Indhold

Dette afsnit beskriver overgangsreglerne for selskaber.

Afsnittet indeholder:

• Aktier, der er erhvervet den 18. november 1990 eller tidligere
• Uudnyttede fradragsberettigede tab fra indkomstårene 2002-2009
• Porteføljeaktier, som selskabet ejede ved begyndelsen af indkomståret 2010
• Næringsaktier
• Tab ved skift af skattemæssig status
• Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Aktier, der er erhvervet den 18. november 1990 eller tidligere

Ved opgørelsen af den gennemsnitlige anskaffelsessum for aktier ejet af selskaber mv., der er omfattet af SEL (selskabsskatteloven) §§ 1, stk. 1, nr. 1-2a, 2d-2g og 3 a-5 b, samt fondsbeskatningsloven, ses der som hovedregel bort fra aktier, som er anskaffet den 18. november 1990 eller tidligere. Se ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 43 stk. 1.

Adgang til at se bort fra disse aktier bortfalder dog, hvis selskabet den 18. november 1993 eller senere tegner nye aktier til overkurs i forhold til aktiernes handelsværdi. Har selskabet tegnet nye aktier til overkurs, kan aktier erhvervet den 18. november 1990 eller tidligere ved opgørelsen af den gennemsnitlige anskaffelsessum dog medregnes med handelsværdien den 18. november 1993 eller den 19. maj 1993 i stedet for anskaffelsessummen.

Desuden gælder adgangen til at se bort fra anskaffelsessummen for aktier, der er erhvervet den 18. november 1990 eller tidligere, ikke, hvis der er tale om aktier, som efter den dagældende ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 4, stk. 6, 2. pkt., ikke kunne afstås skattefrit efter 3 års ejertid, fordi de er modtaget som udlæg fra et dødsbo, og selskabet er succederet i den afdødes skattemæssige stilling. Det bemærkes, at disse aktier på grund af successionen i boets anskaffelsestidspunkter kan anses for anskaffet den 18. november 1990 eller tidligere på trods af, at reglen i den dagældende ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 4, stk. 6, 2. pkt., alene gælder for aktier, der er udlagt den 18. november 1993 eller senere.

Uudnyttede fradragsberettigede tab fra indkomstårene 2002-2009

Uudnyttede fradragsberettigede tab fra indkomstårene 2002-2009 kan som udgangspunkt fremføres til modregning i nettogevinster på porteføljeaktier i indkomståret 2010 eller senere. Se ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 43, stk. 3.

Det gælder dog ikke tab på egne aktier, datterselskabsaktier og koncernselskabsaktier, der realiseres den 22. april 2009 eller senere. Det gælder heller ikke tab på koncerninterne konvertible obligationer og tegningsretter hertil, hvis tabet realiseres den 22. april 2009 eller senere.

Hvis selskabet anvender realisationsprincippet på porteføljeaktier, der ikke er optaget til handel på et reguleret marked eller en multilateral handelsfacilitet, kan tab, der realiseres den 22. april 2009 eller senere, kun fradrages i nettogevinster på realisationsbeskattede aktier.

Tab kan kun fremføres til fradrag i senere indkomstår, hvis det ikke kan rummes i nettogevinster i et tidligere indkomstår.

Tabene kan ikke modregnes i udbytter.

Porteføljeaktier, som selskabet ejede ved begyndelsen af indkomståret 2010

De nye regler i lov nr. 525 af 12. juni 2009 har virkning fra og med indkomståret 2010. Se. lovens § 22, stk. 2. De nye regler har dog ikke virkning for aktier, som er afstået inden den 22. april 2009, hvilket har betydning for visse selskaber med forskudt regnskabsår.

Der gælder følgende overgangsregler for porteføljeaktier, som selskabet ejede ved begyndelsen af indkomståret 2010:

For porteføljeaktier, omfattet af ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 9, og aktier, der er omfattet af LL (ligningsloven) § 16 I, kan handelsværdien på aktierne ved begyndelsen af indkomståret 2010 som udgangspunkt anvendes som anskaffelsessum for aktierne. Se dog nedenfor.

Overstiger selskabets samlede anskaffelsessummer på porteføljeaktier aktiernes samlede handelsværdi ved begyndelsen af indkomståret 2010, opgøres et nettokurstab som forskellen mellem den samlede anskaffelsessum og den samlede handelsværdi ved begyndelsen af indkomståret 2010. Nettokurstabet kan fradrages i nettogevinster på porteføljeaktier, jf. dog nedenfor. Tabet kan fradrages i indkomståret 2010 eller senere.

Ved opgørelsen af den samlede anskaffelsessum medregnes anskaffelsessummen på aktier, som selskabet har afstået i perioden fra den 25. maj 2009 til begyndelsen af indkomståret 2010, og som selskabet på afståelsestidspunktet havde ejet i 3 år eller mere. Ved opgørelsen af handelsværdien ved begyndelsen af indkomståret 2010 tillægges afståelsessummen på aktier, som selskabet har afstået i perioden fra den 25. maj 2009 til begyndelsen af indkomståret 2010, og som selskabet på afståelsestidspunktet havde ejet i 3 år eller mere.

Hvis selskabet i indkomståret 2010 vælger realisationsbeskatning vedrørende porteføljeaktier, der ikke er optaget til handel på et reguleret marked eller en multilateral handelsfacilitet, kan nettokurstab på sådanne aktier dog alene fradrages i gevinster på realisationsbeskattede aktier.

Nettokurstabet nedsættes i det omfang, selskabet i indkomstårene 2007-2009 har været fritaget for at medregne modtagne udbytter af de aktier, der tages i betragtning ved opgørelsen af nettokurstab, jf. ovenfor, ved indkomstopgørelsen.   

Fradrag for nettokurstab kan ikke gives vedrørende følgende aktier:

• Aktier, hvor selskabet i ejerperioden har kunnet modtage skattefri udbytter efter SEL (selskabsskatteloven) § 13, stk. 1, nr. 2
• Aktier, der er erhvervet i forbindelse med en skattefri omstrukturering, der er vedtaget den 25. maj 2009 eller senere. 

Livsforsikringsselskaber opgør ikke et nettokurstab.

Se § 22, stk. 9, nr. 1, i lov nr. 525 af 12. juni 2009.

Ovenstående regler gælder dog ikke, hvis selskabet ikke havde påbegyndt indkomståret 2010 den 25. maj 2009 og ikke ejede porteføljeaktier på dette tidspunkt, eller hvis selskabet er stiftet efter den 25. maj 2009. I disse tilfælde anvendes den faktiske anskaffelsessum som skattemæssig anskaffelsessum for porteføljeaktier. Er handelsværdien ved begyndelsen af indkomståret 2010 mindre end den skattemæssige anskaffelsessum, nedsættes anskaffelsessummen med modtagne udbytter, som selskabet mv. i ejertiden har været fritaget for at medregne ved indkomstopgørelsen. Nedsættelsen kan dog højst udgøre forskellen mellem den skattemæssige anskaffelsessum og handelsværdien. Se § 22, stk. 9, nr. 2, i lov nr. 525 af 12. juni 2009.

Værdien ved begyndelsen af indkomståret 2010 og nettokurstab for perioden indtil begyndelsen af indkomståret 2010 skal selvangives og udgør en del af selskabets skatteansættelse for indkomståret 2010. Se § 22, stk. 18, i lov nr. 525 af 12. juni 2009.

Når der er tildelt en indgangsværdi for porteføljeaktier, som selskabet ejede ved begyndelsen af indkomståret 2010, og eventuelt opgjort et nettokurstab primo 2010, skal der ved anvendelse af reglen i ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 5 A om tabsfradragsbegrænsning efter Skattestyrelsens opfattelse kun tages hensyn til skattefri udbytter, modtaget efter tildelingen af indgangsværdi for porteføljeaktier og eventuel opgørelse af nettokurstab. Se ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 5 A og afsnit C.B.2.1.7.4 Begrænsning af tabsfradrag som følge af skattefrit udbytte. 

Næringsaktier

Gevinst og tab på egne aktier, der samtidigt er næringsaktier og derfor har været omfattet af ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 17, og som selskabet havde i behold ved udgangen af indkomståret 2009, medregnes ved indkomstopgørelsen for indkomståret 2009, som om aktierne var afstået på dette tidspunkt. Se § 22, stk. 11, i lov nr. 525 af 12. juni 2009.

Ved ændring fra realisationsprincippet til lagerprincippet på næringsaktier, omfattet af ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 17, anvendes anskaffelsessummen som værdien ved begyndelsen af indkomståret 2010. Se § 22, stk. 11, i lov nr. 525 af 12. juni 2009.

Tab ved skift af skattemæssig status

Ifølge ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 5 A, stk. 1 og 2, begrænses tabsfradrag i visse tilfælde som følge af skattefrit udbytte. Se ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 5 A, stk. 1 og 2, samt afsnit C.B.2.1.7.4 Begrænsning af tabsfradrag som følge af skattefrit udbytte. Reglerne i ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 5 A har normalt virkning for afståelser, der finder sted den 24. november 2010 eller senere, men finder tilsvarende anvendelse ved opgørelse af tab, hvor det skattemæssige statusskifte sker inden denne dato. Se § 14, stk. 5 og 11, i lov nr. 254 af 30. marts 2011.

For selskaber, der er omfattet af overgangsreglen i ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 43, stk. 4, skal til summen af modtagne udbytter efter ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 5 A, stk. 1, medregnes ethvert tilskud og udbytte af udbyttepræferenceaktier ydet af det aktietabsgivende koncernselskab og koncernselskaber, som det aktietabsgivende koncernselskab direkte eller indirekte har bestemmende indflydelse over, til andre koncernselskaber, som det aktietabsgivende selskab ikke har direkte eller indirekte bestemmende indflydelse over. Se ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 5 A, stk. 3. 

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området: