Indhold

Dette afsnit beskriver gerningsindholdet og strafferammen i SKL-Lbk 1264 § 13 om afgivelse af urigtige og vildledende oplysninger.

Afsnittet indeholder:

• Reglen videreføres i SKL (skattekontrolloven) § 82
• Regel
• Fuldbyrdelsestidspunkt
• Unddragelsens objektive side
• Personer omfattet af reglen
• Subjektive betingelser for strafansvar
• Forsøg
• Frivillig tilbagetræden fra forsøg
• Selvanmeldelse
• Feltlåsning
• Gerningsindholdets sammenhæng med de materielle regler i skattelovgivningen
• Retspraksis
• Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Reglen videreføres i SKL (skattekontrolloven) § 82

SKL-Lbk 1264 § 13 videreføres i SKL (skattekontrolloven) § 82.

Se afsnit A.C.3.2.1.3.2 Afgivelse af urigtige, vildledende eller ufuldstændige oplysninger, SKL § 82 om SKL (skattekontrolloven) § 82.

SKL-Lbk 1264 § 13 gælder for overtrædelser, der vedrører indkomstår til og med indkomståret 2017.

Sager om overtrædelse af SKL-Lbk 1264 § 13, der pådømmes 1. januar 2019 eller senere, behandles efter SKL (skattekontrolloven) § 82, jf. SKL-Lbk 1264 § 13.

Sager om overtrædelse ved afgivelse af urigtige, vildledende eller ufuldstændige oplysninger for indkomståret 2018 eller senere behandles efter SKL (skattekontrolloven) § 82. Se A.C.3.2.1.3.2 Afgivelse af urigtige, vildledende eller ufuldstændige oplysninger, SKL § 82.

Regel

Hvis en person afgiver

• urigtige eller vildledende oplysninger
• til brug for afgørelse af egen eller andres skattepligt, skatteansættelse eller skatteberegning
• med forsæt til unddragelse

kan det straffes med bøde eller fængsel i indtil 1 år og 6 måneder. I særlig grove tilfælde kan straffen stige til 8 års fængsel efter STRFL § 289. Se SKL (skattekontrolloven) -Lbk 1264 § 13, stk. 1.

Hvis ovennævnte handlinger er begået af grov uagtsomhed, er straffen bøde. Se SKL (skattekontrolloven) -Lbk 1264 § 13, stk. 2.

Bemærk

Med virkning fra indkomståret 2011 omfatter SKL-Lbk 1264 § 13 også manglende angivelse af eget arbejdsmarkedsbidrag, da straffebestemmelsen i arbejdsmarkedsbidragsloven er ophævet. Da arbejdsbidraget blev gjort til en bruttoskat med virkning for indkomståret 2008, var der dobbelthjemmel til straf i perioden frem til indkomståret 2011.

Fuldbyrdelsestidspunkt

Det strafbare forhold er realiseret, når oplysningerne er kommet frem til skattemyndighederne.

Unddragelsens objektive side

Følgen indtræder, fordi de selvangivne oplysninger lægges til grund ved skatteansættelsen.

Det er ikke en betingelse for strafansvaret, at der faktisk er sket en unddragelse, idet forbrydelsen er fuldbyrdet, allerede når oplysningerne er afgivet. Unddragelse omfatter fx også det forhold, at der selvangives et højere underskud end det reelle underskud.

Personer omfattet af reglen

Pligtsubjektet er den, hvis skatteansættelse oplysningerne vedrører. Se SKL-Lbk 1264 §§ 1-3.

Ansvarssubjekt er alle, der har afgivet urigtige eller vildledende oplysninger i forhold til et bestemt skattesubjekt, dvs. både pligtsubjektet og andre kan straffes. Se i øvrigt STRFL § 23 (medvirken).

Subjektive betingelser for strafansvar

Når der er forsæt til handlingen, skal der også være forsæt til følgen, selvom følgen ikke er realiseret. Ved grov uagtsomhed er det alene handlingen, der skal udtrykke en dadelværdig handlemåde.

Forsøg

Forsøg på overtrædelse er også strafbart. Forsøg er forsætlige handlinger, der ligger før fuldbyrdelsestidspunktet, fx ved

• overførsel af penge til konti i udlandet uden bogføring, udeholdt omsætning osv., altså handlinger, der ligger før indsendelse af oplysningsskema.

Frivillig tilbagetræden fra forsøg

Så længe der kun er tale om forsøgshandlinger, er det muligt for gerningsmanden at afværge den fuldbyrdede forbrydelse og dermed blive straffri. Fx kan gerningsmanden:

• Berigtige sine regnskaber inden selvangivelse og selvangive korrekt

Selvanmeldelse

Berigtigelse af de urigtige eller vildledende oplysninger, efter at de er afgivet, vil blive behandlet som selvanmeldelse. Se afsnit A.C.3.5.5.2 Praksis for strafnedsættelse i bødesager.

Feltlåsning

Med hjemmel i SKL-Lbk 1264 § 1 A, stk. 1, er der i bekendtgørelse nr. 685 af 20. juni 2014 som ændret ved bekendtgørelse nr. 372 af 8. april 2015 fastsat regler, der begrænser adgangen for visse skattepligtige til at ændre oplysninger om indkomster og fradrag i selvangivelsen og årsopgørelsen, som indberetningspligtige har indberettet til told- og skatteforvaltningen med hjemmel i SKL-Lbk 1264. Se Den juridiske vejledning 2018-2 afsnit A.B.1.2.1.1.

I det omfang en oplysning, der er omfattet af regler fastsat med hjemmel i SKL-Lbk 1264 § 1 A, stk. 1, er urigtig eller ikke er indberettet og fører til en for lav ansættelse, finder SKL-Lbk 1264 § 13 ikke anvendelse, hvis den skattepligtige ikke har haft indflydelse på indberetningen.

SKL-Lbk 1264 § 1 A har virkning fra og med indkomståret 2013 til og med indkomståret 2017. Overtrædelser vedrørende indkomståret 2012 eller tidligere kan fortsat straffes. Se SKM2017.25.VLR

Bemærk

Selv om SKL-Lbk 1264 § 1 A medfører, at der ikke kan straffes for overtrædelse af SKL-Lbk 1264 § 13, kan der efter omstændighederne straffes for overtrædelse af kildeskattelovens straffebestemmelser.

Se også

Se afsnit A.C.3.2.1.8.2 Lønmodtageres strafansvar, KSL § 75 om KSL (kildeskatteloven) § 75.

Gerningsindholdets sammenhæng med de materielle regler i skattelovgivningen

Bestemmelserne i skattekontrolloven dækker alle de love, som indgår i fastsættelsen af den skattepligtige indkomst.

Retspraksis

Strafniveauet for overtrædelse af SKL-Lbk 1264 § 13, stk. 1, og for unddragelser over 500.000 kr. tillige STRFL § 289, er frihedsstraf i intervallet fra

Hertil kommer en tillægsbøde på en gang unddragelsen.

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Dette skema viser nogle domme, hvoraf sanktionspraksis fremgår.