D.B.4.4.5.1 Er de finansielle aktiviteter virksomhedens hovedaktivitet?

Indhold

Dette afsnit handler om vurderingen af, om de finansielle aktiviteter er virksomhedens hovedaktivitet eller ej.

Afsnittet indeholder:

• Afgrænsning af finansiel virksomhed
• Virksomheder med momspligtige aktiviteter og momsfri finansielle aktiviteter
• Virksomheder med momsfri aktiviteter udover salg af finansielle ydelser
• Virksomheder med momspligtige aktiviteter og momsfri aktiviteter udover salg af finansielle ydelser
• Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Afgrænsning af finansiel virksomhed

Afgrænsningen er nærmere beskrevet i cirkulære nr. 186 af 29. oktober 1992 om afgift af lønsum m.v., der beskriver afgrænsningen af finansiel virksomhed for:

a)      virksomheder med momspligtige aktiviteter og momsfri finansielle aktiviteter, samt
b)      virksomheder med momsfrie aktiviteter udover salg af finansielle ydelser.

Virksomheder med momspligtige aktiviteter og momsfri finansielle aktiviteter

Virksomheder, der har både momspligtige aktiviteter og momsfrit salg af finansielle ydelser, skal foretage en konkret vurdering af, om virksomheden skal betragtes som finansiel virksomhed i forhold til hvilken metode, som den skal anvende ved opgørelse af lønsumsafgiften.

I vurderingen skal størrelsen af virksomhedens momsmæssige fradragsret for fællesomkostninger indgå. Virksomheder, der udover det momsfri salg, også har momspligtige aktiviteter, vil have delvis fradragsret for købsmoms af fællesomkostninger. Den delvise fradragsret beregnes på grundlag af det momspligtige salgs andel af virksomhedens samlede omsætning. Derudover kan det indgå i vurderingen, om virksomheden over for offentligheden fremtræder som finansiel. Se afsnit D.B.4.4.5.2 Hvordan fremtræder virksomheden for offentligheden? om hvordan virksomheden fremtræder for offentligheden.

Hvis virksomhedens momspligtige salg udgør mindre end halvdelen af den samlede omsætning, og den delvise fradragsprocent for moms som følge af virksomhedens momsfri finansielle aktiviteter derfor er under 50 %, vil virksomheden normalt være omfattet af metode 2.

Hvis der ved beregning af den delvise fradragsprocent for moms fremkommer decimaler, skal fradragsprocenten oprundes til nærmeste hele tal, jf. momslovens almindelige regler.

Eksempel

Et leasingselskab har foruden leasingindtægter også renteindtægter som følge af udlånsvirksomhed på grundlag af kontrakter, der er oprettet af og tiltransporteret fra en autoforhandler. Endvidere har selskabet renteindtægter og kursavancer fra overskudslikviditet (passiv kapitalanbringelse).

De finansielle indtægter fra fremmede fordringer vil medføre en begrænsning af den delvise fradragsret for moms.

Hvis den delvise fradragsprocent for moms som følge af finansieringsvirksomheden er under 50 %, så betragtes virksomheden som en finansiel virksomhed omfattet af metode 2. I dette tilfælde er beregningsgrundlaget (lønsumsafgiftsgrundlaget) den del af lønsummen, der kan henføres til den finansielle virksomhed.

Hvis den delvise fradragsprocent er over 50 %, så betragtes virksomheden ikke som finansiel virksomhed. I dette tilfælde skal virksomheden beregne lønsumsafgift efter metode 4 af den del af lønsummen og over/underskuddet ved metode 4, som kan henføres til den finansielle aktivitet. Se afsnit D.B.4.6 Metodernes prioritering om metodernes prioritering og afsnit D.B.4.7 Virksomheder med blandede aktiviteter LAL § 4, stk. 4 om virksomheder med blandede aktiviteter.

Virksomhedens delvise fradragsprocent for moms bliver:

(5.000.000 kr./8.000.000 kr.)*100 = 62,5 %.

I dette eksempel vil virksomhedens delvise fradragsret for moms altså være 63 %. Virksomheden er derfor ikke omfattet af metode 2. Da virksomheden er organiseret som et selskab, er den i stedet omfattet af metode 4. Se afsnit D.B.4.6 Metodernes prioritering om metodernes prioritering.

Når virksomheden har aktiviteter, der ikke er lønsumsafgiftspligtige, skal den ved opgørelse af lønsumsafgiftsgrundlaget foretage en sektoropdeling. Se LAL (lønsumsafgiftsloven) § 4, stk. 4 og afsnit D.B.4.7 Virksomheder med blandede aktiviteter LAL § 4, stk. 4 om virksomheder med blandede aktiviteter.

Virksomheder med momsfri aktiviteter udover salg af finansielle ydelser

For virksomheder, som udover salg af finansielle ydelser har andre ikke-momspligtige aktiviteter, skal der foretages en konkret vurdering af, om virksomheden skal betragtes som finansiel virksomhed efter lønsumsafgiftslovens bestemmelser.

Også i disse tilfælde skal salget af finansielle ydelser udgøre en væsentlig del af virksomhedens samlede omsætning, for at virksomheden bliver omfattet af metode 2.

Ved vurderingen lægges der vægt på, hvor stor en andel af den samlede omsætning, der hidrører fra finansiel virksomhed. Hvis andelen er over 50 % af den samlede omsætning, så betragtes virksomheden almindeligvis som omfattet af metode 2.

Eksempel

En fond har følgende indtægter:

Andelen af den samlede omsætning, der kommer fra finansielle aktiviteter:

(3.000.000 kr./3.750.000 kr.)*100 = 80 %

Virksomheden er derfor omfattet af metode 2 for de finansielle aktiviteter. Virksomheden skal desuden betale lønsumsafgift af undervisningsaktiviteterne efter metode 1, da den er organiseret som fond. Se afsnit D.B.4.6 Metodernes prioritering om metodernes prioritering

Når virksomheden er omfattet af flere metoder eller har aktiviteter, der ikke er lønsumsafgiftspligtige, skal den ved opgørelse af lønsumsafgiftsgrundlaget foretage en sektoropdeling. Se LAL (lønsumsafgiftsloven) § 4, stk. 4 og afsnit D.B.4.7 Virksomheder med blandede aktiviteter LAL § 4, stk. 4 om virksomheder med blandede aktiviteter.

Se også

Se også afsnit D.B.4.4.5.2 Hvordan fremtræder virksomheden for offentligheden? om hvordan virksomheden fremtræder for offentligheden.

Virksomheder med momspligtige aktiviteter og momsfri aktiviteter udover salg af finansielle ydelser

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at der skal foretages en konkret vurdering af, om virksomheder med momspligtige aktiviteter og momsfri aktiviteter udover salg af finansielle ydelser skal betragtes som finansiel virksomhed i henhold til lønsumsafgiftsloven.

Virksomheden skal opgøre andelen af den samlede omsætning, der vedrører finansiel virksomhed på samme vis som virksomheder, der har momsfrie aktiviteter udover salg af finansielle ydelser.

Også i disse tilfælde skal salget af finansielle ydelser udgøre en væsentlig del af virksomhedens samlede omsætning, for at virksomheden bliver omfattet af metode 2.

Ved vurderingen lægges der vægt på, hvor stor en andel af den samlede omsætning, der vedrører finansiel virksomhed. Hvis andelen er over 50 % af den samlede omsætning, så betragtes virksomheden normalt som omfattet af metode 2.

Hvis virksomheden er omfattet af metode 2, skal virksomheden ved opgørelse af lønsumsafgiftsgrundlaget foretage en sektoropdeling. Virksomheden skal betale lønsumsafgift af den finansielle aktivitet efter metode 2 og af den øvrige del af den lønsumsafgiftspligtige virksomhed efter metode 1, 3 eller 4. Virksomheden skal ikke betale lønsumsafgift af de momspligtige aktiviteter. Se LAL (lønsumsafgiftsloven) § 4, stk. 4, 2. pkt. samt afsnit D.B.4.7 Virksomheder med blandede aktiviteter LAL § 4, stk. 4 om virksomheder med blandede aktiviteter.

Eksempel

En fond har følgende indtægter:

Andelen af den samlede omsætning, der kommer fra finansielle aktiviteter:

(3.000.000 kr./4.000.000 kr.)*100 = 75 %.

Virksomheden er derfor omfattet af metode 2 for de finansielle aktiviteter. Virksomheden skal desuden betale lønsumsafgift af undervisningsaktiviteterne efter metode 1, da den er organiseret som en fond. Se afsnit D.B.4.6 Metodernes prioritering om metodernes prioritering.

Når virksomheden er omfattet af flere metoder eller har aktiviteter, der ikke er lønsumsafgiftspligtige, skal den ved opgørelse af lønsumsafgiftsgrundlaget foretage en sektoropdeling. Se LAL (lønsumsafgiftsloven) § 4, stk. 4 og afsnit D.B.4.7 Virksomheder med blandede aktiviteter LAL § 4, stk. 4 om virksomheder med blandede aktiviteter.

Se også

Se også afsnit D.B.4.4.5.2 Hvordan fremtræder virksomheden for offentligheden? om hvordan virksomheden fremtræder for offentligheden.

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området: