Hvornår skal SKAT senest have foretaget en skatteansættelse? Hvor lang tid har SKAT til at udarbejde en ny skatteansættelse?

A.A.8.2.1.1.2 Ansættelsesfristen

Indhold

Dette afsnit handler om ansættelsesfristen.

Afsnittet indeholder:

• Regel
• Afgørelser omfattet af LL (ligningsloven) § 3
• Skatteberegningen
• Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Regel

Skatteforvaltningen skal senest den 1. august i det fjerde år efter indkomstårets udløb foretage ansættelsen. Se SFL (skatteforvaltningsloven) § 26, stk. 1, 2. pkt. Fristen kan forlænges efter anmodning fra borgeren/virksomheden. Se om fristforlængelse SFL (skatteforvaltningsloven) § 26, stk. 1, 4. pkt.

Vedrørende sager, der er omfattet af den generelle omgåelsesklausul i LL (ligningsloven) § 3, gælder særlige frister. Se LL (ligningsloven) § 3, stk. 7. Mere herom nedenfor.

Landsretten har fastslået, at der ikke med henvisning til forarbejderne til skatteforvaltningsloven er grundlag for at antage, at der skulle gælde en absolut frist på tre måneder efter varsling, når varslingen er sket inden den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Se SKM2016.232.ØLR, SKM2013.493.VLR, og SKM2015.321.LSR (anket og efterfølgende hævet). Se også SKM2017.80.BR

Ansættelse af gaveafgift omfattes ikke af bestemmelsen. Se SFL (skatteforvaltningsloven) § 26, stk. 9. Se A.A.8.6 Frist for korrektion af gaveanmeldelser. og C.A.6.2 Afgiftspligtige gaver.

Ansættelsesfristen omfatter både nedsættelser og forhøjelser af ansættelsen.

Ved kontrollerede transaktioner og ved selskabers omstruktureringer er fristen forlænget til 1. august i det sjette år efter indkomstårets udløb. Se A.A.8.2.1.5 Forlænget frist ved kontrollerede transaktioner og A.A.8.2.1.8 Forlænget frist ved omstruktureringer.

I alle tilfælde, hvor der er gjort indsigelse over forslaget, skal der træffes en afgørelse, som skal meddeles skatteyder. Se SFL (skatteforvaltningsloven) § 20, stk. 2, sidste pkt., modsætningsvist. Se A.A.7.4.8 Meddelelse om afgørelse.

Hvis der er gjort indsigelse, skal der laves og sendes en afgørelse, selvom der ikke sker en beløbsmæssig ændring af ansættelsen. Landsskatteretten fastslog i en sag, hvor den skattepligtige havde valgt at udligne en forhøjelse med yderligere afskrivninger, at der skulle udsendes en årsopgørelse, og at dette skulle ske inden udløbet af ansættelsesfristen. Se SKM2001.445.TSS og TfS1995.781.TSS. Hvis der er risiko for, at årsopgørelsen ikke kan nå at blive udsendt inden den 1. august i det 4. år, skal der udsendes en afgørelse med henblik på at undgå overskridelse af ansættelsesfristen. Foretages ansættelsen af Skatterådet, fremgår ansættelsestidspunktet af rådets mødeprotokol.

Se SFL § 20, stk. 2 og 3 om, i hvilke situationer, der skal udsendes forslag og kendelse. Se A.A.7.4.5 Høring og A.A.7.4.6 Sagsfremstilling.

Bemærk, at det af SFL § 20, stk. 2, sidste pkt., fremgår, at såfremt der er udsendt forslag og borgeren ikke har udtalt sig inden fristens udløb, kan afgørelsen træffes som varslet uden yderligere underretning. Bestemmelsen betyder, at det alene er meddelelsen om ansættelsen, der i disse tilfælde kan undlades, hvorimod der i alle tilfælde skal træffes en afgørelse inden ansættelsesfristens udløb. Landsskatteretten fastslog, at det var i overensstemmelse med SFL (skatteforvaltningsloven) § 20, stk. 2, at SKAT efter udsendelse af forslag, som borgeren ikke reagerede på, traf afgørelse i overensstemmelse hermed, hvilket skete ved årsopgørelsen og uden yderligere underretning. Se SKM2014.637.LSR og SKM2017.58.LSR

Ansættelsesfristen gælder ikke, hvis en ansættelse foretages i overensstemmelse med et tidligere selvangivet grundlag. Se TfS1998.822.LSR

Det er afgørende for, om afgørelsen anses for rettidig, at den er afsendt inden ansættelsesfristens udløb.

Det er Skatteforvaltningen, der har bevisbyrden for, at afgørelsen er afsendt rettidigt. Det er ikke tilstrækkeligt, at det i en konkret sag kan oplyses, at de sædvanlige postrutiner indebærer, at posten afhentes af Post Danmark hver dag, hvis det i sagen kan dokumenteres, at afgørelsen faktisk er poststemplet efter varslingsfristens udløb. Se SKM2016.574.ØLR.

Før SKATs indførelse af skattemappen, ansås ansættelsen i tilfælde, hvor borger ikke havde gjort indsigelser over forslaget, for foretaget på det tidspunkt, hvor årsopgørelsen var udsendt og dateret. Dette blev bekræftet af Landsskatteretten. Se TfS1997.10.LSR. 

Ved indførelse af skattemappen, anses ansættelsen i tilfælde, hvor borger ikke har gjort indsigelser over forslaget, for foretaget senest på det tidspunkt, hvor årsopgørelsen er dannet i skattemappen og herved er tilgængelig for borger. På dette tidspunkt er ansættelsen således beviseligt truffet. Årsopgørelsen skal således være tilgængelig i skattemappen inden udløbet af fristen i SFL (skatteforvaltningsloven) § 26, stk. 1, 2. pkt. Se SKM2015.433.BR.

For borgere, der er fritaget for digital kommunikation, gælder de tidligere regler, se ovenfor.

Se A.A.7.4.5 Høring og A.A.7.4.6 Sagsfremstilling om høring og sagsfremstilling.

Se A.A.8.3.1.1.2 Ansættelsesfristen om ansættelsesfristen ved moms og afgifter.

Afgørelser omfattet af LL (ligningsloven) § 3

Sager om anvendelse af LL (ligningsloven) § 3, stk. 1-5, skal af Skatteforvaltningen forelægges for Skatterådet til afgørelse, jf. LL (ligningsloven) § 3, stk. 7, 1. pkt. Omfattet er sager om arrangementer eller serier af arrangementer, der er tilrettelagt med det hovedformål, eller der som et af hovedformålene har at opnå en skattefordel, som virker mod formålet og hensigten med skatteretten, og som ikke er reelle under hensyntagen til alle relevante faktiske forhold og omstændigheder (den generelle omgåelsesklausul).

Fristerne i SFL (skatteforvaltningsloven) § 26, stk. 1, 2. pkt. og SFL (skatteforvaltningsloven) § 27, stk. 2, 2. pkt., for foretagelse eller ændring af ansættelser, der er en direkte følge af anvendelsen af LL (ligningsloven) § 3, stk. 1-5, er forlænget med 1 måned, og anses for afbrudt ved Skatteforvaltningens fremsendelsen til Skatterådet og den skattepligtige af indstilling til afgørelse. Se LL (ligningsloven) § 3, stk. 7, 2. pkt.

Skatteberegningen

Ansættelsesfristen gælder ikke for den skatteberegning, der er en følge af ansættelsen. Se SFL (skatteforvaltningsloven) § 26, stk. 1, 3. pkt. Skatteberegningen skal derimod foretages inden rimelig tid efter, at ansættelsen foretages.

Bemærk at skatteberegningen skal foretages inden udløbet af den formueretlige forældelse. Se A.A.9 Forældelse af fordringer.

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.