D.A.8.1.5 Momsgrundlaget ved salg og udtagning af motorkøretøjer i biludlejningsvirksomheder og køreskoler ML § 30, stk. 1 og 2

Indhold

Afsnittet beskriver hvordan virksomheder, der udlejer motorkøretøjer og køreskoler kan vælge at opgøre momsgrundlaget ved salg af motorkøretøjer, jf. ML (momsloven) § 8, stk. 1, og ved udtagning af motorkøretøjer, jf. ML (momsloven) § 8, stk. 2. Se afsnit D.A.4.5 Salg og udtagning af virksomhedsaktiver ML § 8. Se ML § 30, stk. 1 og 2.

Afsnittet indeholder:

• Lovgrundlag
• Regel
• Momsgrundlaget ved salg
• Momsgrundlaget ved udtagning
• Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Lovgrundlag

ML (momsloven) § 30, stk. 1 og 2, har følgende ordlyd:

"§ 30. Udlejningsvirksomheder og køreskoler kan ved salg eller udtagning til ejerens private brug af motorkøretøjer, der har været anvendt til udlejning eller køreundervisning, afgiftsberigtige disse på et reduceret grundlag. Det reducerede grundlag udgør et beløb svarende til afgiftsgrundlaget ved køretøjets første afgiftsberigtigelse her i landet med fradrag af et beløb, der forholdsmæssigt udgør dette afgiftsgrundlags andel af det samlede værditab på køretøjet.

Stk. 2. Beregnes afgiften på det i stk. 1 anførte grundlag, må der ikke i fakturaen for det pågældende salg anføres afgiftsbeløb eller anden angivelse, hvoraf afgiftsbeløbets størrelse kan udregnes."

Regel

Udlejningsvirksomheder og køreskoler kan vælge at betale moms af motorkøretøjer, der har været anvendt til udlejning eller køreundervisning, på et reduceret grundlag, når de sælges eller udtages til ejerens private brug. Se ML § 30, stk. 1 og 2.

ML (momsloven) § 30, stk. 1 og 2 omfatter kun motorkøretøjer, der skal registreres efter færdselsloven. Udenfor falder motorkøretøjer, der ikke skal registreres, fx motorkøretøjer, når de anvendes på køretekniske anlæg.

Det reducerede grundlag udgør et beløb, der svarer til momsgrundlaget ved motorkøretøjets første momsberigtigelse her i landet fratrukket et beløb, der forholdsmæssigt udgør dette grundlags andel af det samlede værditab på motorkøretøjet.

Hvis momsgrundlaget udgjorde 35 pct. af motorkøretøjets oprindelige salgspris (købsprisen), udgør det reducerede grundlag også 35 pct. af videresalgsprisen.

Ved beregning undgås det, at der betales moms af registreringsafgiften, som indgår i motorkøretøjets samlede salgspris, og som ikke bliver momsberigtiget ved salg af nye motorkøretøjer.

Ved beregning af værditabet ved salg efter endt leasing efter momslovens § 30 er købsprisen henholdsvis videresalgsprisen lig med det aftalte vederlag med tillæg af moms og registreringsafgift.

Omkostninger, som sælgeren kræver betalt af køberen som betingelse for levering af bilen, skal indgå i beregningen af køretøjets løbende værdiforringelse efter ML (momsloven) § 30, stk.1, jf. dog ML (momsloven) § 27, stk. 3, nr. 3, hvorefter kundens betaling til sælger af beløb til dækning af udgifter, som sælger har afholdt som udlæg i kundens navn og for dennes regning, ikke skal indgå.

Momsgrundlaget ved salg

Det reducerede grundlag udgør et beløb, der svarer til momsgrundlaget ved motorkøretøjets første momsberigtigelse her i landet fratrukket et beløb, der forholdsmæssigt udgør dette grundlags andel af det samlede værditab på motorkøretøjet. Herved undgår man at betale moms af registreringsafgiften, som indgår i motorkøretøjets samlede salgspris, og som ikke bliver momsberigtiget ved salg af nye motorkøretøjer. Hvis momsgrundlaget udgjorde 35 pct. af motorkøretøjets oprindelige salgspris, udgør det reducerede grundlag også 35 pct. af videresalgsprisen.

Momsen af det reducerede momsgrundlag kan findes gennem følgende beregningsmodel:

Moms = momsgrundlag ved køb x  x 25 pct.

Eksempel på momsberegning ved salg*

^{*Momsgrundlaget ved købet udgør 31 pct. (30,71 pct) af købsprisen på 488.400 kr (150.000/488.400*100). Bilen sælges for 300.000 kr. inkl. moms og registreringsafgift, hvorefter momsgrundlaget ved videresalg udgør 92.130 kr. (30,71*300.000/100).}

Hvis momsen bliver beregnet efter disse særlige regler, må den udstedte faktura ikke indeholde momsbeløbets størrelse eller være udformet på en sådan måde, at momsbeløbet kan udregnes. Se ML § 30, stk. 2. På denne måde sikres det, at en momsregistreret virksomhed ikke fradrager momsbeløbet ved køb af det brugte motorkøretøj.

Ved salg af andre brugte motorkøretøjer kan momsberigtigelsen enten ske efter de almindelige regler eller efter den særlige brugtmomsordning. Se afsnit D.A.22.5 Brugte personmotorkøretøjer.

Ved udtagning af andre motorkøretøjer henvises der til afsnit D.A.22.11 Udtagning og D.A.22.12 Demonstrationskøretøjer.

Momsgrundlaget ved udtagning

Momsgrundlaget nedskrives forholdsmæssigt i forhold til værditabet på køretøjet. Hvis momsgrundlaget udgjorde 35 pct. af køretøjets oprindelige salgspris, udgør det reducerede grundlag ved udtagning til ejerens private brug også 35 pct. af indkøbs- eller fremstillingsprisen ekskl. moms og registreringsafgift reduceret med 20 pct. for hvert påbegyndt regnskabsår efter anskaffelses- eller fremstillingstidspunktet, jf. ML (momsloven) § 28, stk. 1 og 4. Se afsnit D.A.8.1.2.4 Udtagning af driftsmidler ML § 28, stk. 4.

Momsen af det reducerede momsgrundlag kan findes gennem følgende beregningsmodel:

Momsgrundlag ved køb x

Eksempel på momsberegning

Moms ved købet er den moms, der er beregnet af motorkøretøjets momsgrundlag ekskl. registreringsafgiften. "Reduceret købspris" er købsprisen ekskl. moms og ekskl.  registreringsafgiften reduceret med 20 pct. for hvert påbegyndt regnskabsår efter anskaffelsestidspunktet. Se ML § 28, stk. 1 og 4.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området: