Er der momsfritagelse ved velgørende arrangementer? Hvornår er der tale om et velgørende arrangement?

D.A.5.17.2 Momsfritagelse af velgørende arrangementer

Indhold

Dette afsnit beskriver omfanget af momsfritagelsen af velgørende arrangementer.

Afsnittet indeholder:

• Regel
• Ansøgning om momsfritagelse
• Forbud mod konkurrencefordrejning
• Hvornår er der tale om velgørende eller almennyttige formål?
• Opgørelse af overskuddet
• Salg for arrangørens regning og risiko
• Arrangørens momsmæssige status
• Oversigt over domme, kendelser, aFgørelser, SKM-meddelelser mv.

Regel

Levering af varer og ydelser i forbindelse med velgørende arrangementer samt foreningers m.fl. indsamling og salg af brugte varer af ringe værdi er på visse betingelser fritaget fra momspligten. Se ML (momsloven) § 13, stk. 1, nr. 17.

Momsfritagelsen medfører, at der ikke skal betales moms af indtægterne fra det velgørende arrangement. Tilsvarende er der ikke fradrag for moms af de indkøb, der sker i forbindelse med arrangementet.

Ansøgning om momsfritagelse

Momsfritagelse kan opnås efter forudgående ansøgning til Skattestyrelsen. 

I forbindelse med Skattestyrelsens behandling af ansøgninger om momsfritagelse for velgørende arrangementer foretages bl.a. en selvstændig momsretlig vurdering af, om ansøgeren kan anses for at være arrangør af arrangementet.

Dermed er det eksempelvis ikke afgørende, at ansøgeren har opnået lejlighedstilladelse fra politiet. Se SKM2008.681.SKAT.

Der er mulighed for, at flere foreninger mv. kan opnå momsfritagelse for et fælles arrangement, hvis alle foreningerne mv. hver for sig opfylder bestemmelsens betingelser.

Forbud mod konkurrencefordrejning

Det er en betingelse for at opnå momsfritagelse, at fritagelsen ikke kan medføre konkurrencefordrejning i forhold til erhvervsvirksomheder.

Der skal derfor ved behandling af en ansøgning om momsfritagelse foretages en konkret vurdering af, om arrangementet har et almennyttigt formål, eller om arrangementet nærmere har karakter af et kommercielt arrangement. Se bl.a. SKM2007.432.SKAT.

Ved vurderingen af, om der er tale om mulig konkurrencefordrejning, skal det primært vurderes, om momsfordelen bliver brugt til konkurrenceforvridning ved at overbyde andre mulige arrangører.

Eksempel

I forbindelse med afholdelse af en koncert, vil det i vurderingen kunne indgå, hvordan kunstneren honoreres. Momsbesparelsen må ikke føre til, at foreningen "overbyder" de kommercielle arrangører ved at forhøje honorartilbuddet med den moms, som de kommercielle arrangører skal betale, og derved får en konkurrencefordel som følge af momsfritagelsen.

Skattestyrelsen kan også tage i betragtning, om det forventede overskud står i rimeligt forhold til den fordel, som arrangøren får ved at have fået momsfritagelse. Er en koncert således budgetteret til at have en meget stor omsætning, men et meget lille overskud, så kan det indikere, at det almenvelgørende formål ikke er hovedformålet med arrangementet. Se eksempelvis SKM2007.910.LSR.

Hvornår er der tale om velgørende eller almennyttige formål?

Velgørende arrangementer er defineret som arrangementer af kortere varighed, hvis overskud fuldt ud bruges til velgørende eller på anden måde almennyttige formål.

Velgørende eller på anden måde almennyttige formål kan fx være

• sygdomsbekæmpelse
• forebyggende børne- og ungdomsforsorg
• ulandshjælp
• kirkeligt arbejde
• amatøridrætsarbejde
• sikring af et øsamfunds overlevelse.

Det er bredden i overskuddets anvendelse, der er afgørende for, om overskuddet kan anses for at blive anvendt til almennyttigt formål. Se TfS1998.771.TSS og TfS2000.154.LSR. Det er derfor en forudsætning for momsfritagelse, at overskuddet skal komme en videre kreds af personer til gode.

Ved vurderingen af om betingelsen er opfyldt, sker der i hvert enkelt tilfælde en vurdering af den planlagte brug af det forventede overskud.

Betingelsen om, at overskuddet fuldt ud skal gå til velgørende formål mv., skal forstås bogstaveligt. Hvis blot en mindre del af overskuddet bliver brugt til andre formål, er momsfritagelse udelukket.

Fordeles overskuddet mellem flere foreninger mv., er fritagelse udelukket, hvis blot én af foreningerne ikke eller kun delvis bruger sin overskudsandel til velgørende formål mv. Arrangementer kan derfor ikke opdeles i en momspligtig og en momsfri del.

Formål der anses for almenvelgørende

Følgende er eksempler på formål, der efter en konkret vurdering, kan anses for almenvelgørende efter ML (momsloven) § 13, stk. 1, nr. 17:

• Uddeling af legater, der er betinget af, at de anvendes til studierejser i udlandet, Færøerne og Grønland efter ligningslovens § 7 K, stk. 1, hvis kredsen af potentielle modtagere af legater efter en konkret vurdering i hvert enkelt tilfælde kan anses for at udgøre en bredere kreds af personer. Se SKM2006.159.SKAT.

• Friskoles afholdelse af julestue, hvor overskuddet skulle anvendes til nybygninger på skolen, bl.a. nye lokaler til skolefritidsordning (SFO) og en ny legeplads. Se SKM2005.364.LSR.

• Arrangementer med politisk og tværpolitisk formål. Se SKM2009.158.SKAT.

• Arrangementer til fordel for opførelse og drift af kirker, idrætshaller, spejderhytter og fritidscentre for børn og unge, herunder fx drift af kommunalt ejede fritidscentre, hvor kommunen betaler lønudgifterne, mens udgifterne til inventar mv. helt eller delvis betales via overskuddet fra arrangementerne.

• Arrangementer, hvor overskuddet går til musikforeninger. Se TfS1996.681.MN.

Formål der ikke anses for almenvelgørende

Følgende er eksempler på formål, der ikke kan anses for almenvelgørende efter ML (momsloven) § 13, stk. 1, nr. 17:

• Afholdelse af musikkoncerter kan ikke i sig selv anses for et velgørende eller på anden måde almennyttigt formål i momslovens forstand. En forening opfylder derfor ikke betingelsen om, at overskuddet fuldt anvendes til velgørende eller på anden måde almennyttige formål ved at overføre en del af overskuddet til senere koncerter. Se SKM2002.516.LSR.

• Støtte til opførelse af et ungdoms- og kulturhus, hvis en række væsentlige aktiviteter i ungdoms- og kulturhuset er momsbelagte. At hovedaktiviteten i ungdoms- og kulturhuset er at fremme ungdomskulturelt arbejde samt at fremme interessen for musik er derfor ikke afgørende for vurderingen af, om etableringen af huset kan støttes med momsfritagne midler. Se SKM2011.489.HR.

• Drift og vedligeholdelse af en lejrhytte, der ejes og udlejes af en fond, når udlejningen er fritaget efter ML (momsloven) § 13, stk. 1, nr. 8, uanset hvem udlejningen sker til. Se SKM2009.41.ØLR.

• Arrangementer til fordel for en skoleklasse, der skal bruge overskuddet til hel eller delvis finansiering af en rejse, fordi overskuddet i sådanne tilfælde ikke kommer en videre kreds af personer til gode.

Opgørelse af overskuddet 

Det er en betingelse for at opnå momsfritagelse, at arrangøren anvender de almindeligt og sædvanligt gældende principper ved opgørelse af overskuddet. Se SKM2007.432.SKAT.

Det indebærer bl.a., at udgifter, der fratrækkes i indtægterne, skal have en naturlig og direkte tilknytning til planlægningen og afholdelsen af det konkrete arrangement.

Udgifter, som vedrører andre aktiviteter, herunder arrangørens eventuelle andre momsfritagne arrangementer, kan ikke fratrækkes. Det samme gælder udgifter til køb af fast ejendom og udstyr mv., som skal bruges ved kommende arrangementer.

Desuden er det en betingelse, at hele overskuddet anvendes til et almenvelgørende formål. Se afsnit D.A.5.17.4 Regnskabskrav om regnskabskrav.

Salg for arrangørens regning og risiko

Det er en betingelse for momsfritagelse, at leveringen af varer og ydelser i forbindelse med arrangementet sker for arrangørens regning og risiko.

Ved SKATs afgørelse af, om et arrangement formelt og reelt foregår for ansøgerens regning og risiko, bliver de faktiske omstændigheder ved afholdelse af arrangementet vurderet. SKAT lægger bl.a. vægt på at

• annoncering af arrangementet sker i ansøgers navn
• indgåelse af kontrakter med diverse underleverandører sker i ansøgers navn
• betaling for optræden, hal-leje, varer til videresalg mv. afholdes af ansøger
• vederlag for leverancer omfattet af arrangementet kun tilfalder ansøger.

En evt. lejlighedstilladelse fra politiet indgår også som et element i Skattestyrelsens vurdering.

Der kan ikke gives momsfritagelse, hvis leverandører til et arrangement honoreres i forhold til indtægterne ved arrangementet. I dette tilfælde sker leveringen af varer og ydelser ikke udelukkende for arrangørens regning og risiko, ligesom overskuddet ikke fuldt ud går til almennyttige formål. Se SKM2008.681.SKAT.

Arrangørens momsmæssige status

Er arrangøren i forvejen momsregistreret, kan der som hovedregel ikke gives momsfritagelse for salg af tilsvarende varer og ydelser.

Dette betyder fx, at et teater, der skænker overskuddet fra en forestilling til et velgørende formål mv., ikke kan momsfritages. Køber en velgørende forening derimod forestillingen og sælger billetterne, kan der opnås momsfritagelse. Teatret skal ved et sådant salg til en velgørende forening betale moms af sit vederlag efter de almindelige regler.

Hvis et arrangement består i levering af både varer og ydelser, som arrangøren i øvrigt driver virksomhed med, og varer og ydelser, som arrangøren ikke i øvrigt driver virksomhed med, kan arrangøren opnå momsfritagelse for den del af arrangementet, der består i levering af varer og ydelser, som arrangøren ikke i øvrigt driver virksomhed med. Se SKM2007.10.SKAT.

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området: