C.G.4.1.4.1 Personers ophør af skattepligt

Indhold

Dette afsnit beskriver regler for at opgøre og betale PAL-skat i forbindelse med PAL-skattepligtens ophør for personer, der har skattepligtige pensionsordninger omfattet af PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 1, stk. 1 og 3.

Afsnittet indeholder:

• Regel
• Opgørelse af beskatningsgrundlaget
• Administration
• Rettelse til opgørelse til PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 23 a.

Regel

Kun pensionsberettigede, der er fuldt skattepligtige til Danmark efter kildeskattelovens § 1, og som ikke anses for hjemmehørende i udlandet efter en DBO, er fra og med indkomståret 2010 skattepligtige af pensionsordninger omfattet af PAL § 1, stk. 1. Fra og med indkomståret 2013 er pensionsberettigede, som anses for bosat i Grønland efter DBO´en mellem Danmark og Grønland skattepligtige af pensionsordninger omfattet af PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 1, stk. 1. Se PAL § 1, stk. 3.  

Når en person med pensionsordninger omfattet af PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 1, stk. 1 ophører med at være fuldt skattepligtig til Danmark eller hjemmehørende i Grønland, eller bliver hjemmehørende i udlandet i medfør af en DBO, ophører personen også med at være skattepligtig i henhold til PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 1, stk. 1 eller stk. 3. Når PAL-skattepligten ophører, skal pensionsudbyderen foretage en endelig opgørelse af beskatningsgrundlaget og den skattepligtige del heraf. Pensionsudbyderen skal tilbageholde PAL-skatten og indbetale den til Skattestyrelsen inden for 1 måned efter at pensionsudbyderen har fået kendskab til ophøret. Se PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 23 a. Pensionsudbyderen får typisk kendskab til ophøret af PAL-skattepligtigt, når den enkelte pensionskunde/medlem mv. indsender en fritagelsesattest udstedt af SKAT. Se afsnit C.G.1.1.1.

PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 23a omfatter alene ophør af PAL-skattepligt, når skattepligtsophøret ikke beror på pensionskundens dødsfald.

Opgørelse af beskatningsgrundlaget     

I indkomstår, hvor skattepligten indtræder eller ophører, er indkomståret den del af kalenderåret, hvori skattepligten har bestået. Se PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 11, stk. 2.

Ved den endelige opgørelse af beskatningsgrundlaget for en pensionsordning i et pengeinstitut, hvor midlerne på ordningen er placeret i værdipapirer, anses værdipapirerne for afstået på tidspunktet for ophør af PAL-skattepligten for et beløb svarende til handelsværdien på tidspunktet for ophør af PAL-skattepligten. PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 15, stk. 7 om unoterede aktier finder dog også anvendelse ved ophør af skattepligt, jf. PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 23 a, stk. 2. De unoterede aktier skal således værdiansættes ved ophør af skattepligt til det største beløb af enten anskaffelsessummen eller den indre værdi ifølge det seneste årsregnskab. PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 16, stk. 1 og 2 finder tilsvarende anvendelse, hvis midlerne i pensionsordningen er placeret i kommanditselskaber. Se afsnit C.G.3.2.4 Investering i kommanditselskaber (PAL § 16).

Ved den endelige opgørelse af beskatningsgrundlaget for en pensionsordning i et pengeinstitut skal der ud over forfaldne renter medregnes de renter, der på ophørstidspunktet er påløbne, men ikke forfaldne.

Henstår der en negativ skat efter PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 17 ved udgangen af det indkomstår, hvor skattepligten ophører, kan den negative skat anvendes til modregning i positiv skat ved en eventuel senere genindtræden i skattepligt. Ophæves pensionsordningen i perioden efter ophør af skattepligten kan den negative skat udbetales efter gældende regler i PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 25. Se afsnit C.G.4.1.5 Udbetaling af negativ PAL-skat ved ophør (PAL § 25).

Særligt vedrørende pensionsordninger omfattet af PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) §§ 4 eller 4a (PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 23a, stk. 1, 6. pkt.)

Regel

Ved den endelige opgørelse af beskatningsgrundlaget for en pensionsordning, der opgør det skattepligtige afkast efter §§ 4 eller 4a, medregnes den del af det skattepligtige afkast, der er påløbet i indkomståret. Se PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 23a, stk. 1, 6. pkt. som indsat ved lov nr. 398 af 9. maj 2012, § 2, nr. 8.

Baggrund

Efter PAL § 4 opgøres det skattepligtige afkast som udgangspunkt som forsikringens korrigerede ultimodepot minus et korrigeret primodepot. Hensigten er at beskatte den del af pensionsinstituttets formueafkast, der tilfalder den enkelte pensionsordning. Efter PAL § 4 a opgøres det skattepligtige afkast på en mere direkte måde, hvor der som udgangspunkt kun sker beskatning af aftalt rente og rentebonus, der tilskrives den pensionsberettigedes depot.

Ved lov nr. 398 af 9. maj 2012 blev der indsat et nyt punktum i PAL § 23, stk. 1, henholdsvis PAL § 23 a, stk. 1, hvorefter der ved den endelige opgørelse af beskatningsgrundlaget for en pensionsordning, der opgør det skattepligtige afkast efter PAL §§ 4 eller 4 a, skal medregnes den del af det skattepligtige afkast, der er påløbet i indkomståret. Derved præciseres det, at påløben rente og bonus m.v. skal medregnes, uanset at renten m.v. først formelt tilskrives den pensionsberettigedes depot efter ophævelsen af ordningen eller efter den pensionsberettigedes ophør af skattepligt. Såfremt beskatningsgrundlaget opgøres efter PAL § 4, skal pensionsordningens korrigerede ultimodepot opgøres på tidspunktet for udtræden af skattepligt. Ved opgørelsen af ultimodepotet tillægges påløbne renter m.v., selvom de formelt endnu ikke er tilskrevet depotet.

Det bemærkes dog, at der ved opgørelsen af det skattepligtige afkast ved ophævelse eller ophør af skattepligt i løbet af indkomståret ikke skal medregnes en forholdsmæssig andel af gruppens foreløbige omkostnings- og risikoresultat. Det skyldes, at det først er muligt at opgøre gruppens omkostnings- og risikoresultat efter udløbet af indkomståret i forbindelse med årsregnskabsafslutningen. I de tilfælde, hvor der endnu ikke foreligger et endeligt omkostnings- og risikoresultat for gruppen, skal der derfor ikke udarbejdes et foreløbigt omkostnings- og risikoresultat.

Bestemmelsen har størst betydning i forbindelse med ophør af skattepligt efter PAL § 23 a. I forbindelse med ophævelse af pensionsordninger efter PAL § 23 må det som udgangspunkt forudsættes, at afkastet helt frem til ophævelsestidspunktet allerede efter gældende regler føres til beskatning.

Eksempel 1

En pensionsberettiget har en såkaldt unit-linked pensionsordning, hvor den pensionsberettigede hvert år får tilskrevet det faktiske afkast af de aktiver, der er knyttet til ordningen, såvel positivt som negativt afkast. Den pensionsberettigedes skattepligt efter PAL § 1, stk. 1, ophører den 1. oktober i indkomståret. Formelt tilskrives årets afkast først på den pensionsberettigedes depot pr. 31. december i indkomståret.

Frem til ophøret af skattepligten efter PAL § 1, stk. 1, den 1. oktober er der et positivt afkast på unit-linked ordningen på 20.000 kr. og fradragsberettigede formueforvaltningsomkostninger efter PAL § 9, stk. 2, på 1.000 kr. Efter forslaget indgår både afkastet på 20.000 kr. og de fradragsberettigede formueforvaltningsomkostninger på 1.000 kr. i beskatningsgrundlaget efter PAL § 23 a, uanset at hverken afkast eller omkostninger formelt er tilskrevet ordningen på tidspunktet for ophør af skattepligt.

Eksempel 2

En pensionsberettiget har en såkaldt gennemsnitsrenteordning, hvor den pensionsberettigede er garanteret en fast rente eller en fast ydelse ved udbetaling. Livsforsikringsselskabet har i december forud for indkomståret udmeldt en kontorente på 5 pct. før pensionsafkastskat til den rentegruppe, som den pensionsberettigede er en del af. Den pensionsberettigedes skattepligt efter PAL § 1, stk. 1, ophører den 1. februar i indkomståret. Formelt tilskrives årets afkast først på den pensionsberettigedes depot pr. 31. december i indkomståret. Efter forslaget medregnes 1/12 af det beregnede årlige afkast med udgangspunkt i en årlig kontorente på 5 pct. før pensionsafkastskat til beskatningsgrundlaget efter PAL § 23 a.

Administration

Den skattepligtige person skal give pengeinstituttet oplysning om værdierne på eventuelle unoterede aktier opgjort efter PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 15, stk. 7, 1. og 4. pkt. på grundlag af det senest foreliggende årsregnskab.

Den skattepligtige person skal give pengeinstituttet oplysning om de pågældende værdier i kommanditselskabet på grundlag af det senest foreliggende årsregnskab, alternativt om værdien af aktiverne i kommanditselskabet som nævnt i § 16, stk. 2, 2. pkt., på tidspunktet for skattepligtsophøret.

PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 30 regulerer den situation, hvor en skattepligtig ikke rettidig giver pengeinstituttet oplysning om værdierne efter PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 15, stk. 7 og PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 16, stk. 2 i forbindelse med den løbende afkastbeskatning. PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 30 finder også anvendelse ved den endelige opgørelse efter PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 23a. Se afsnit C.G.4.5 Manglende oplysninger om værdi på unoterede aktier og anparter, samt andele af kommanditselskaber (PAL § 30).

Samtidig med indbetalingen af PAL-skatten skal pensionsudbyderen give den PAL-skattepligtige person underretning om indbetalingen.

For så vidt angår pensionsudbydernes afregning af den indeholdte PAL-skat efter PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) §23a finder PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 23, stk. 2 og 3 tilsvarende anvendelse.   

Pengeinstitutter, kreditinstitutter og kapitalpensionsfonde har frist til den 22. januar efter indkomstårets udløb. Øvrige pensionsinstitutter har frist til 31. maj efter indkomstårets udløb. Hvis fristen falder på en lørdag, søndag eller helligdag forlænges fristen. Se afsnit C.G.4.1.7 Særligt om fristen for at indsende opgrørelse og betale PAL-skat, Særligt om fristen for indsendelse af opgørelsen og indbetaling af PAL-skat

Penge- og pensionsinstitutter skal angive og indbetale en eventuel resterende skyldig PAL-skat efter PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 23a med tillæg af beregnede renter. Renten svarer til renten efter opkrævningslovens § 7, stk. 1, jf. PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 23, stk. 3. Penge- og pensionsinstitutter får udbetalt et eventuelt overskydende skattebeløb med tillæg af beregnede renter efter PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 23, stk. 3. Betales en eventuelt overskydende skat senere end fristerne i § 23, stk. 2 (henholdsvis den 22. januar for pengeinstitutter mv. og 31. maj for øvrige pensionsinstitutter) beregnes renten kun frem til denne dato, hvorefter PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 28 finder anvendelse. Se afsnit C.G.4.3 Morarenter (PAL § 28).

Penge- og pensionsinstitutter skal desuden sende opgørelse over beskatningsgrundlaget og den skattepligtige del heraf, samt skatten for hver af de pensionsordninger, som er nævnt i PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 1, stk. 1. Se PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 23, stk. 2.

Opgørelsen kan ske samlet for

• pensionsopsparingskonti efter PBL (pensionsbeskatningsloven) §§ 12, 12 A eller 13
• konti efter PBL (pensionsbeskatningsloven) § 42
• rateopsparingskonti efter PBL (pensionsbeskatningsloven) §§ 11 A, 15 A og 15 B, jævnfør § 11 A, og
• SP-konti, jævnfør lov om Arbejdsmarkedets Tillægspension.

Angivelsen skal ske på et skema udarbejdet af Skattestyrelsen og sker sammmen med ophævede ordninger efter PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 23. Penge- og pensionsinstitutter skal indberette beskatningsgrundlaget, den skattepligtige del heraf samt PAL-skatten i dansk mønt. PAL-skatten skal indbetales i danske kroner. Se bemærkningerne til PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) §§ 21 og 22 i L 10 af 28. november 2007.

Udenlandske penge- og pensionsinstitutter skal ved aftalen mellem penge- og pensionsinstitutter og pensionskunden forpligte sig til at omregne fra den udenlandske valuta til dansk mønt til den gennemsnitlige dagskurs på ophævelsestidspunktet. Se PBL (pensionsbeskatningsloven) § 15 C, stk. 5.

Rettelser til opgørelse efter PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 23a

Pensions- og pengeinstituttet kan sende rettelser til opgørelsen efter PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 23a én gang i kvartalet, henholdsvis senest 1. februar, 1. maj. 1. august og 1. november. Pensionsinstituttet sender rettelserne på et skema, der er udarbejdet af Skattestyrelsen. Skemaet kan udfyldes og indsendes digitalt. Se § 9 i bekendtgørelse nr. 1138 af 22. oktober 2014 om visse regler i pensionsafkastbeskatningsloven