Til forside TAX.DK - skat & afgift
Den Juridiske Vejledning 2021-1
<< >>

C.E.11.1.1.3 Restskat og indestående på indskudskonto i pengeinstitut

Indhold

Dette afsnit beskriver, hvordan restskat skal opkræves, når afdøde har indskud på etableringskonto og iværksætterkonto i pengeinstitut.

Afsnittet indeholder:

  • Dødsboer omfattet af reglen
  • Regel
  • Retningslinjer
  • Eksempler
  • Regler for dødsfald før 2009.

Dødsboer omfattet af reglen

Reglen omfatter dødsboer, der skiftes i forbindelse med dødsfaldet og er omfattet af DBSL (dødsboskatteloven) afsnit II.

Se afsnit C.E.3.1 Definition og afgrænsninger for dødsboer der er selvstændige skattesubjekter om definition og afgrænsninger for dødsboer, der er selvstændige skattesubjekter.

Regel

De beløb, der er indsat på etableringskontoen og iværksætterkontoen, sikrer krav på de skatter, der er en følge af beskatning af indskud, der ikke er brugt ved dødsfaldet. Indskud kan derfor ikke hæves, før skatten er betalt.

Se ETBL (etableringskontoloven) § 11, stk. 1, 2. pkt., der henviser til, at § 9, stk. 3, 4. pkt. finder tilsvarende anvendelse.

Pengeinstituttet må først udbetale beløb, der indestår på etableringskonto og iværksætterkonto, når det har modtaget brev herom fra Skattestyrelsen. Pengeinstituttet skal tilbageholde den del af beløbet, som efter Skattestyrelsens brev svarer til skatten.

Pengeinstituttet skal betale skattebeløbet

  • senest 10 ekspeditionsdage efter, at pengeinstituttet har modtaget brevet
  • til Skattestyrelsen med oplysning om kontohaverens CPR-nummer.

Se § 6 i BEK nr. 430 af 27/05/2009 om etableringskonto og iværksætterkonto.

Det betyder, at beregningen af dødsboets restskat skal deles op i den del, som

  • pengeinstituttet skal betale af indskud på etableringskonto og iværksætterkonto
  • dødsboet selv skal betale.

Retningslinjer

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at restskatten, som pengeinstituttet skal betale, gøres op således:

  • Restskat beregnet på hele den skattepligtige indkomst
  • Restskat beregnet på den skattepligtige indkomst fratrukket beløb for beskattede indskud på etableringskonto og iværksætterkonto
  • Forskel der skal betales af indskudskonto eller indskudskonti i pengeinstituttet.

Det svarer til, hvordan den restskat, som betales af indskudsbeløb, gøres op, når indskud ønskes beskattet i levende live, fordi etablering er opgivet.

Bemærk

Når dødsboet ikke skal betale restskat, skal pengeinstituttet have besked fra Skattestyrelsen om, at indskud frit kan udbetales til dødsboet.

Eksempler

Eksempel 1 - bobeskatningsperiode

Eksemplet viser, hvordan restskat skal fordeles mellem den del, som skal betales af

  • indskud på etableringskonto i pengeinstitut og
  • dødsboet

når skatteberegning giver restskat både med og uden beskattet indskud.

I eksemplet er forudsat:

  • Dødsfaldet er sket den 15. maj 2016.
  • Dødsboet ikke er skattefritaget og slutter med skæringsdag den 1. december 2016.
  • Afdøde har 150.000 i indskud, der ikke er brugt ved dødsfaldet:
    • 100.000 fratrukket i indkomståret 2002
    • 50.000 fratrukket i indkomståret 2004.
  • Den skattepligtige indkomst ud over beskatning af etableringskontoindskud udgør 800.000 kr.
  • Forskudsskat i mellemperioden udgør 300.000. Der er ikke forskudsbetalt andre skatter.

Der ses bort fra eventuel "grøn check" og eventuelt seniornedslag.

Indskud omregnet til skattepligtig indkomst

Beløb i kr.

Indskud for 2002

100.000

Tillæg, 3 procent for 14 år eller 42 procent

42.000

Indskud for 2004

50.000

Tillæg, 3 procent for 12 år eller 36 procent

18.000

Indskud inklusive tillæg

210.000

Indgår i skattepligtig indkomst med 67 procent

140.700

 

Skatteberegning - Beskattet indskud indgår ikke

Beløb i kr.

Skat, 50 procent af 800.000

400.000

Mellemperiodefradrag, 5 måneder á 2.000

-10.000

Bofradrag, 7 måneder á 5.500

-38.500

Dødsboskat efter fradrag

351.500

Foreløbige skatter

-300.000

Restskat

51.500

 

Skatteberegning - Beskattet indskud indgår

Beløb i kr.

Skat, 50 procent af (800.000 + 140.700)

470.350

Mellemperiodefradrag, 5 måneder á 2.000

-10.000

Bofradrag, 7 måneder á 5.500

-38.500

Dødsboskat efter fradrag

421.850

Foreløbige skatter

-300.000

Restskat

121.850

 

Fordeling mellem dødsbo og indskud i pengeinstituttet

Beløb i kr.

Restskat, når beskattet indskud indgår i skattepligtig indkomst

121.850

Restskat, når beskattet indskud ikke indgår i skattepligtig indkomst

-51.500

Forskel

70.350

 

 

Dødsboet skal betale

51.500

Af indskudskonto i pengeinstituttet skal betales
Pengeinstituttet skal udbetale resten
150.000 - 70.350 eller 79.650 til dødsboet.

70.350

Eksempel 2 - bobeskatningsperiode

Eksemplet viser, hvordan restskat skal fordeles mellem den del, som skal betales af

  • indskud på etableringskonto i pengeinstitut og
  • dødsboet

når skatteberegning giver restskat, når beskattet indskud indgår, men overskydende skat uden beskattet indskud.

I eksemplet er forudsat:

  • Dødsfaldet er sket den 15. maj 2016.
  • Dødsboet ikke er skattefritaget og slutter med skæringsdag den 1. december 2016.
  • Afdøde har 150.000 i indskud, der ikke er brugt ved dødsfaldet:
    • 100.000 fratrukket i indkomståret 2002
    • 50.000 fratrukket i indkomståret 2004.
  • Den skattepligtige indkomst ud over beskatning af etableringskontoindskud udgør 600.000 kr.
  • Forskudsskat i mellemperioden udgør 300.000. Der er ikke forskudsbetalt andre skatter.

Der ses bort fra eventuel "grøn check" og eventuelt seniornedslag.

Indskud omregnet til skattepligtig indkomst

Beløb i kr.

Indskud for 2002

100.000

Tillæg, 3 procent for 14 år eller 42 procent

42.000

Indskud for 2004

50.000

Tillæg, 3 procent for 12 år eller 36 procent

18.000

Indskud inklusive tillæg

210.000

Indgår i skattepligtig indkomst med 67 procent

140.700

 

Skatteberegning - Beskattet indskud indgår ikke

Beløb i kr.

Skat, 50 procent af 600.000

300.000

Mellemperiodefradrag, 5 måneder á 2.000

-10.000

Bofradrag, 7 måneder á 5.500

-38.500

Dødsboskat efter fradrag

251.500

Foreløbige skatter

-300.000

Overskydende skat

-48.500

 

Skatteberegning - Beskattet indskud indgår

Beløb i kr.

Skat, 50 procent af (600.000 + 140.700)

370.350

Mellemperiodefradrag, 5 måneder á 2.000

-10.000

Bofradrag, 7 måneder á 5.400

-38.500

Dødsboskat efter fradrag

321.850

Foreløbige skatter

-300.000

Restskat

21.850

 

Fordeling mellem dødsbo og indskud i pengeinstituttet

Beløb i kr.

Restskat, når beskattet indskud indgår i skattepligtig indkomst

21.850

Restskat, når beskattet indskud ikke indgår i skattepligtig indkomst

0

Forskel

21.850

 

 

Dødsboet skal betale

0

Af indskudskonto i pengeinstituttet skal betales

Pengeinstituttet skal udbetale resten
150.000 - 21.850 eller 128.150 til dødsboet.

21.850

Eksempel 3 - mellemperiode

Eksemplet viser, hvordan restskat skal fordeles mellem den del, som skal betales af

  • indskud på etableringskonto i pengeinstitut og
  • dødsboet

når skatteberegning giver restskat, der er under grænsebeløbet for indbetaling, når beskattet indskud indgår, men overskydende skat uden beskattet indskud.

I eksemplet er forudsat:

  • Dødsfaldet er sket den 15. maj 2016.
  • Dødsboet er skattefritaget.
  • Afdøde har 150.000 i indskud, der ikke er brugt ved dødsfaldet:
    • 100.000 fratrukket i indkomståret 2002
    • 50.000 fratrukket i indkomståret 2004.
  • Den skattepligtige indkomst ud over beskatning af etableringskontoindskud udgør 560.000 kr.
  • Forskudsskat i mellemperioden udgør 305.000. Der er ikke forskudsbetalt andre skatter.

Der ses bort fra eventuel "grøn check" og eventuelt seniornedslag.

Indskud omregnet til skattepligtig indkomst

Beløb i kr.

Indskud for 2002

100.000

Tillæg, 3 procent for 14 år eller 42 procent

42.000

Indskud for 2004

50.000

Tillæg, 3 procent for 12 år eller 36 procent

18.500

Indskud inklusive tillæg

210.000

Indgår i skattepligtig indkomst med 67 procent

140.700

 

Skatteberegning - Beskattet indskud indgår ikke

Beløb i kr.

Skat, 50 procent af 560.000

280.000

Mellemperiodefradrag, 5 måneder á 2.000

-10.000

Mellemperiodeskat efter fradrag

270.000

Foreløbige skatter

-305.000

Overskydende skat

35.000

 

Skatteberegning - Beskattet indskud indgår

Beløb i kr.

Skat, 50 procent af (560.000 + 140700)

350.350

Mellemperiodefradrag, 5 måneder á 2.000

-10.000

Mellemperiodeskat efter fradrag

340.350

Foreløbige skatter

-305.000

Restskat

35.350

 

Fordeling mellem dødsbo og indskud i pengeinstituttet

Beløb i kr.

Restskatten for mellemperioden er under beløbsgrænsen for indbetaling, når beskattet indskud indgår i skattepligtig indkomst. Der er derfor ingen restskat, der skal fordeles mellem pengeinstituttet og dødsboet.

 

Dødsboet skal betale

0

Af indskudskonto i pengeinstitut skal betales

Pengeinstituttet skal udbetale hele indskuddet på 150.000 til dødsboet, når Skattestyrelsen har givet besked om det.

0

Se afsnit C.E.15 Satser og beløbsgrænser der kan variere fra år til år om størrelsen af mellemperiodefradrag, bofradrag og beløbsgrænse for indbetaling af restskat for mellemperioden.

Regler for dødsfald før 2009

Dette skema viser, hvilke regler der er anderledes, når dødsfald er sket før 2009:

Hvis dødsfaldet er sket ...

Så...

før 2009

har afdøde ikke indskud på iværksætterkonto, da reglen om indskud på iværksætterkonto først er indført med virkning for indkomståret 2009.

Kilde: Ligningsvejledningen/Den Juridiske Vejledning

,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.

Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013

Skatteberegnere
Skattesager
Befordring
Rejse
Erhvervsmæssige udgifter
Personalegoder
Lønmodtagere
Virksomheder
Ægteskab og samliv
Børn
Studerende
Bolig og fast ejendom
Motor
Pension
Aktier, obligationer og fordringer
Gaver, legater og gevinster
Arv og succession
Arbejde i udlandet
Flytning til og fra Danmark
Told og afgift
! Materialet på TAX.DK har alene til formål at informere generelt om udvalgte retsregler. Har du behov for at træffe beslutning om, hvorvidt - og i givet fald hvordan - du skal handle i et konkret tilfælde, bør du altid søge bistand hos en skatterådgiver eller anmode om et bindende svar fra SKAT.