Til forside TAX.DK - skat & afgift
Den Juridiske Vejledning 2020-2
<< >>

G.A.3.4.1.4.8.2 Sekundære massekrav

Indhold

Afsnittet handler om de sekundære massekrav, der betegner den gæld, der opstår ved bestræbelserne på at undgå en konkurs gennem en gældsordning eller afvikling af virksomheden. 

Afsnittet indeholder:

  • Regelgrundlag
  • Rimelige omkostninger ved et forgæves forsøg på at opnå en gældsordning
  • Gæld stiftet med samtykke af en rekonstruktør
  • Rimelige omkostninger ved påbegyndt likvidation af et aktieselskab eller anpartsselskab
  • Retsafgiften
  • Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv. 

Regelgrundlag

Efter massekravene i konkurslovens § 93 betales i lige forhold:

  • Rimelige omkostninger ved forsøg på at tilvejebringe en samlet ordning af skyldnerens økonomiske forhold ved rekonstruktion, afvikling, akkord eller på anden måde
  • Anden gæld, som skyldneren efter fristdagen har pådraget sig med samtykke af en rekonstruktør, der er beskikket af skifteretten
  • Rimelige omkostninger ved påbegyndt likvidation af et aktieselskab eller anpartsselskab
  • Retsafgiften. 

Se konkurslovens § 94, nr. 1-4. 

Krav på renter og gebyrer af disse sekundære massekrav, som de betegnes, har også stilling som sekundære massekrav. Se konkurslovens § 98, nr. 1, 2. pkt. 

Rimelige omkostninger ved et forgæves forsøg på at opnå en gældsordning

Denne bestemmelse omfatter fx advokaters bistand med at etablere en generel kreditorordning til nytte for alle skyldnerens fordringshavere. Det kan være som rekonstruktion, frivillig akkord eller likvidation (dog ikke af kapitalselskaber efter selskabslovens regler om likvidation; se konkurslovens § 94, nr. 3, om disse tilfælde). 

Omkostninger, der skyldes en undersøgelse af, om skyldnerens økonomiske situation muliggør en rekonstruktion, omfattes ikke af konkurslovens § 94. 

Omkostningerne antages ikke at være rimelige, hvis den, der forestår ordningen, på forhånd burde have indset, at arbejdet var nytteløst. 

Gæld stiftet med samtykke af en rekonstruktør

Rekonstruktørens beskikkelse i forbindelse med en rekonstruktionsbehandling følger af konkurslovens § 11 a, stk. 1. Skyldneren må ikke foretage dispositioner af væsentlig betydning uden rekonstruktørens samtykke. Se konkurslovens § 12, stk. 1. 

Samtykke er ikke altid direkte rettet mod den enkelte disposition, men dækker også forpligtelser, der er en nødvendig følge af den fortsatte virksomhed. Hvis rekonstruktøren uden nogen begrænsninger godkender virksomhedens fortsatte drift, må deraf flydende krav på skatter og afgifter mv. derfor anses for fortrinsberettigede. Se UfR.1986.369 VLR. Personskatten er altid et simpelt krav. 

A-skat indeholdt i løn, der er udbetalt med en rekonstruktørs godkendelse, anmeldes som fortrinsberettiget, uanset om en del af den periode, for hvilken lønnen udbetales, ligger forud for indledningen af rekonstruktionsbehandling. Se UfR.1986.662/1 HR. Udbetalingstidspunktet er afgørende for stiftelsen af kravet på A-skat. Se kildeskattelovens § 46, stk. 1-2.

Bemærk

Se om selskabsskat for konkursåret afsnit G.A.3.4.1.4.8.5 Simple krav. 

Moms- og afgiftsbeløb, der vedrører en eventuel periode med rekonstruktionsbehandling, for hvilken der har været beskikket en rekonstruktør, kan anmeldes som fortrinsberettigede krav efter konkurslovens § 94, nr. 2. Det er en betingelse, at rekonstruktøren har givet sit samtykke til, at skyldneren kunne pådrage sig kravet. 

Refusion af moms modregnes i kravet. For at kunne opnå fradrag skal refusionskrav være særskilt opsplittet i boopgørelsen.

Der skal derfor, hvis skifteretten har indledt rekonstruktionsbehandling, foretages en periodisering af moms- og afgiftsbeløb, så kravene kan gøres op for rekonstruktionsbehandlingsperioden og efterfølgende perioder. 

Gælden skal være pådraget efter fristdagen, hvorfor det er en betingelse, at den fristdag, der blev etableret med begæringen om rekonstruktionsbehandling, er blevet fastholdt efter sløjfereglen i konkurslovens § 1, stk. 2. 

Rimelige omkostninger ved påbegyndt likvidation af et aktieselskab eller anpartsselskab

Omkostningerne omfatter bl.a. honorar til likvidator og revisor og anden bistand til brug for likvidationen. Omfattet er derimod ikke løn til de ansatte og gæld, der pådrages i forhold til medkontrahenter eller långivere. 

Retsafgiften

Retsafgiften beregnes af formuemassen og udgør 1 pct., dog ikke under 2.500 kr. og ikke over 10.000 kr. I konkursboer, der efter konkurslovens § 143 eller § 144, stk. 1, sluttes inden fire måneder efter konkursdekretets afsigelse, nedsættes afgiften til en fjerdedel. Se retsafgiftslovens § 28. Formuemassen fremgår af retsafgiftslovens § 31. 

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området: 

Afgørelse

Afgørelsen i stikord

Yderligere kommentarer

Højesteret

UfR.1986.662/1 HR

Et anpartsselskab under betalingsstandsning udbetalte med tilsynets samtykke løn for en periode, der delvist lå forud for betalingsstandsningen. Skattevæsenets krav på tilbageholdt A-skat måtte for hele perioden anses som gæld, skyldneren havde pådraget sig med tilsynets samtykke. Kravet var derfor omfattet af konkurslovens § 94, nr. 2.

Konkurslovens § 94, nr. 2

Landsretten

UfR.1986.369 VLR

En virksomhed solgte en maskine, der blev leveret, efter at virksomheden havde standset sine betalinger. Tilsynet i henhold til de daværende regler om betalingsstandsning tiltrådte salget, hvorfor landsretten anså momsen af salget for at være et fortrinsberettiget krav efter konkurslovens § 94, nr. 2.

Konkurslovens § 94, nr. 2

Kilde: Ligningsvejledningen/Den Juridiske Vejledning

,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.

Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013

Skatteberegnere
Skattesager
Befordring
Rejse
Erhvervsmæssige udgifter
Personalegoder
Lønmodtagere
Virksomheder
Ægteskab og samliv
Børn
Studerende
Bolig og fast ejendom
Motor
Pension
Aktier, obligationer og fordringer
Gaver, legater og gevinster
Arv og succession
Arbejde i udlandet
Flytning til og fra Danmark
Told og afgift
! Materialet på TAX.DK har alene til formål at informere generelt om udvalgte retsregler. Har du behov for at træffe beslutning om, hvorvidt - og i givet fald hvordan - du skal handle i et konkret tilfælde, bør du altid søge bistand hos en skatterådgiver eller anmode om et bindende svar fra SKAT.