Hvordan opgøres gevinsten på en fordring? Hvordan opgøres tabet på en fordring?

C.B.1.7.1 Opgørelse af gevinst og tab på fordringer for personer og dødsboer

Indhold

Afsnittet beskriver reglerne om opgørelse af gevinst og tab på fordringer for personer og dødsboer.

Afsnittet indeholder:

• Oversigt over opgørelsesreglerne for gevinst og tab på fordringer
• Overgangsregel for indkomståret 2010 for personer og dødsboer, der efter den tidligere gældende KGL (kursgevinstloven) § 25, stk. 2, har valgt lagerprincippet
• Fravigelse af realisationsprincippet - Gevinst og tab på obligationer optaget til handel på et reguleret marked
• Fravigelse af realisationsprincippet - Valutakursændringer på fordringer og gæld i fremmed valuta
• Personer og dødsboer, der har valgt lagerprincippet på obligationer, der er optaget til handel på et reguleret marked, før ændringen af KGL (kursgevinstloven) § 25, stk. 2, ved lov nr. 202 af 27. februar 2015 
• Personer og dødsboer, der er omfattet af overgangsreglen i § 22, stk. 14, i lov nr. 525 af 12. juni 2009
• Eksempel på valg af lagerprincippet efter KGL (kursgevinstloven) § 25, stk. 2
• Overgangsreglen for indkomståret 2010 for personer og dødsboer, der efter den tidligere gældende KGL (kursgevinstloven) § 25, stk. 2 har valgt lagerprincippet
• Indgangsværdier for fordringer
• Fraflytterbeskatning af gevinst og tab på fordringer 
• Ikrafttrædelse og senere lovændringer
• Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Oversigt over opgørelsesreglerne for gevinst og tab på fordringer

Personer og dødsboer skal medregne gevinst og tab på fordringer ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst i det indkomstår, hvori gevinsten eller tabet realiseres (realisationsprincippet). Se KGL (kursgevinstloven) § 25, stk. 1. I visse situationer kan der ske fravigelse af realisationsprincippet og i stedet anvendes lagerprincippet. Se KGL (kursgevinstloven) § 25, stk.2. Se også afsnit C.B.1.7.5 Generelt om realisations- og lagerprincippet om realisations- og lagerprincippet.

Gevinst og tab på fordringer opgøres som forskellen mellem anskaffelsessummen og afståelsessummen på den enkelte fordring. Som anskaffelsessum anvendes kursværdien på erhvervelsestidspunktet, medmindre den skattepligtige godtgør at have erhvervet fordringen for et højere beløb. Se KGL (kursgevinstloven) § 26, stk. 2, og C.B.1.7.5 Generelt om realisations- og lagerprincippet.

Personer/dødsboer, der driver næringsvirksomhed ved finansiering skal ved afståelse af fordringer anvende den gennemsnitlige anskaffelsessum for

• fordringer inden for samme fondskode, der er registreret i en værdipapircentral
• fordringer, der er udstedt på samme vilkår af samme udsteder.

Se KGL (kursgevinstloven) § 26, stk. 4. Se også afsnit C.B.1.7.6 Generelt om gennemsnitsmetoden om gennemsnitsmetoden.

For personer, der ikke driver næringsvirksomhed ved finansiering anses de først erhvervede fordringer for de først afståede (FIFO) når

• fordringerne er registreret i en værdipapircentral inden for samme fondskode, eller når
• fordringen er udstedt på samme vilkår af samme udsteder.

Se KGL (kursgevinstloven) § 26, stk. 5. Reglen gælder for afståelser/indfrielser den 27. januar 2010 eller senere. Se også afsnit C.B.1.7.6 Generelt om gennemsnitsmetoden om FIFO-princippet.

For personer og dødsboer, som har fordringer den 26. januar 2010, der bliver omfattet af FIFO-princippet, og som var omfattet af de hidtil gældende KGL (kursgevinstloven) § 26, stk. 2 eller 3 (sortstemplede fordringer eller fordringer i fremmed valuta) gælder, at disse fordringer anses for erhvervet den 26. januar 2010 til den gennemsnitlige anskaffelsessum for disse fordringer.

FIFO-princippet betyder for beholdninger af obligationer (inden for samme fondskode) erhvervet før den 27. januar 2010, og som efter de hidtil gældende regler var blåstemplede og derfor kunne afstås skattefri, at disse obligationer anses for afstået før obligationer inden for den samme fondskode erhvervet efter den 27. januar 2010 eller senere. Gevinst på beholdninger af blåstemplede obligationer er skattefri, og tab kan ikke fradrages.

Eksempel

Dette eksempel viser opgørelse af gevinst ved salg af obligationer for en almindelig skatteyder, dvs. en person, der ikke driver næringsvirksomhed ved finansiering.

Fravigelse af realisationsprincippet - Gevinst og tab på obligationer optaget til handel på et reguleret marked

Realisationsprincippet kan fraviges når, der er adgang til at anvende

• lagerprincippet uden ansøgning til Skattestyrelsen. Gælder for gevinst og tab på obligationer optaget til handel på et reguleret marked. Se KGL (kursgevinstloven) § 25, stk. 2. Valget skal træffes samlet for alle obligationer, der er optaget til handel på et reguleret marked.

  Muligheden for at vælge lagerprincippet gælder både obligationer i danske kroner og fremmed valuta, hvis obligationerne er optaget til handel på et reguleret marked. Lagerprincippet omfatter både børskursændringer og valutakursændringer.

  Det er ikke muligt at vælge lagerprincippet for

  • fordringer i fremmed valuta, der ikke er optaget til handel på et reguleret marked, og
  • gæld i fremmed valuta.

Fravigelse af realisationsprincippet - Valutakursændringer på fordringer og gæld i fremmed valuta

Personer og dødsboer har mulighed for at vælge lagerprincippet på valutakursændringer på fordringer og gæld i fremmed valuta. Muligheden har virkning for indkomstår, der påbegyndes den 1. marts 2015 eller senere. Se KGL (kursgevinstloven) § 25, stk. 2.

Valg af lagerprincippet på valutakursændringer på fordringer og gæld i fremmed valuta medfører, at valutakursændringer på alle personens henholdsvis dødsboets fordringer og gæld i fremmed valuta omfattes af lagerprincippet. Dette omfatter også obligationer i fremmed valuta, der er optaget til handel på et reguleret marked.

Vælges lagerprincippet for obligationer optaget til handel på et reguleret marked, skal gevinst og tab opgøres på grundlag af valutakurserne på tidspunktet for obligationernes erhvervelse uden hensyn til ændringer i valutakurserne. 

Opgørelsen sker rent praktisk ved, at det er den historiske valutakurs på anskaffelsestidspunktet, der skal anvendes, når den aktuelle værdi i fremmed valuta skal omregnes til den værdi, som skal indgå i danske kroner ved lagerbeskatningen.

Personer og dødsboer, der har valgt lagerprincippet på obligationer, der er optaget til handel på et reguleret marked, før ændringen af KGL (kursgevinstloven) § 25, stk. 2, ved lov nr. 202 af 27. februar 2015  

For personer og dødsboer, der efter den hidtidige affattelse af KGL (kursgevinstloven) § 25, stk. 2, har valgt lagerprincippet på obligationer, der er optaget til handel på et reguleret marked, opretholdes det trufne valg, der omfatter børskursændringer og valutakursændringer ved omregning til danske kroner. Det gælder for obligationer, der er erhvervet inden påbegyndelsen af indkomstår, der påbegyndes den 1. marts 2015 eller senere. For skattepligtige med kalenderårsregnskab vil det sige inden udløbet af indkomståret 2016. Valget opretholdes, uanset at der ikke vælges lagerprincip for alle valutakursændringer.

Personer og dødsboer, der er omfattet af overgangsreglen i § 22, stk. 14, i lov nr. 525 af 12. juni 2009 

Det følger af overgangsreglen i § 22, stk. 14, i lov nr. 525 af 12. juni 2009, at den skattepligtige kan være forpligtiget til at anvende lagerprincippet på gevinst og tab på ikkebørsnoterede fordringer og gæld som følge af valutakursændringer som personen eller dødsboet har erhvervet henholdsvis påtaget sig inden udløbet af indkomståret 2009. Disse personer og dødsboer kunne dog i stedet vælge at anvende realisationsprincippet ved opgørelse af gevinst og tab som følge af valutakursændringer på de pågældende ikkebørsnoterede fordringer og gæld, såfremt der inden udløbet af selvangivelsesfristen for indkomståret 2010 var givet meddelelse til told- og skatteforvaltningen herom.

Personer og dødsboer, der efter den anførte bestemmelse har valgt at anvende realisationsprincippet på valutakursændringer på de omhandlede fordringer og gæld, kan fremadrettet vælge at anvende lagerprincippet på valutakursændringer efter den ændrede KGL (kursgevinstloven) § 25, stk. 2. Se lov nr. 202 af 27. februar 2015.

Personer og dødsboer, der har undladt at vælge realisationsprincippet på valutakursændringer på de anførte fordringer og gæld, skal opretholde lagerprincippet på valutakursændringer på disse fordringer og gæld. Dette binder ikke den skattepligtige til at anvende den opgørelsesmetode på andre fordringer og gæld i fremmed valuta.

Eksempel på valg af lagerprincippet efter KGL (kursgevinstloven) § 25, stk. 2

En person køber i år 1 danske og udenlandske obligationer, der er optaget til handel på et reguleret marked. I år 2 køber personen en fast ejendom, hvor der som en del af købesummen overtages gæld i fremmed valuta og nogle nye udenlandske obligationer, der er optaget til handel på et reguleret marked.

Personen vil for år 1 skulle vælge, om lagerprincippet ønskes anvendt på fordringssiden på obligationer optaget til handel på et reguleret marked. Desuden skal personen vælge, om lagerprincippet ønskes anvendt på valutakursændringer.

I år 1 har personen 2 muligheder for at vælge lagerprincippet:

Situation 1: Personen kan vælge at anvende lagerprincippet på obligationerne optaget til handel på et reguleret marked, så lagerprincippet omfatter både børskursændringer og valutakursændringer.

Situation 2: Alternativt kan personen vælge et lagerprincip, der kun omfatter valutakursændringer på fordringer og gæld i fremmed valuta. Dette omfatter kun valutakursændringerne på obligationerne optaget til handel på et reguleret marked.

I år 2 har valg af lagerprincip følgende konsekvens:

1. Valget i situation 1 medfører, at de nye udenlandske obligationer erhvervet i år 2, der er optaget til handel på et reguleret marked, bliver omfattet af valget i situation 1 (både børskursændringer og valutakursændringer bliver omfattet af lagerprincippet). I denne situation bliver valutakursændringer på gælden i fremmed valuta ikke omfattet af lagerprincippet.
2. Valget i situation 2 medfører, valutakursændringer på de nye udenlandske obligationer, der er optaget til handel på et reguleret marked, bliver omfattet af valget i situation 2, samt at valutakursændringer på gæld i fremmed valuta også bliver omfattet af valget i situation 2.

Bemærk

Valg af lagerprincippet skal træffes særskilt for valutakursændringer og for opgørelsen af gevinst og tab på obligationer optaget til handel på et reguleret marked, der ikke følger valutakursændringer.

Når lagerprincippet er valgt, kan denne opgørelsesmåde kun ændres efter tilladelse fra told- og skatteforvaltningen. Se KGL (kursgevinstloven) § 25, stk. 2. Skattestyrelsens afgørelse kan påklages til Landsskatteretten efter SFL (skatteforvaltningsloven) § 11.

Det er muligt at vælge et andet opgørelsesprincip end realisationsprincippet ved tilladelse fra told- og skatteforvaltningen. Se KGL (kursgevinstloven) § 25, stk. 6 og afsnit (C.B.1.7.9 Dispensation til anden opgørelsesmetode).

Se også afsnit C.B.1.7.10 Indgangsværdier ved principskifte om indgangsværdier ved principskifte.

Bemærk

Før vedtagelsen af lov nr. 525 af 12. juni 2009 var reglerne om opgørelsesprincip fælles for selskaber, fysiske personer og dødsboer. Se LV 2009-1 Almindelig del afsnit A.D.2.13 og A.D.1.14 om opgørelse af gevinst og tab på fordringer.

Overgangsreglen for indkomståret 2010 for personer og dødsboer, der efter den tidligere gældende KGL (kursgevinstloven) § 25, stk. 2 har valgt lagerprincippet

Udgangspunktet er, at det trufne valg om lagerprincip bevares. Se lov nr. 525 af 12. juni 2009 § 22, stk. 14.

Efter den tidligere gældende KGL (kursgevinstloven) § 25, stk. 2 (ophævet fra indkomståret 2010) kunne personer og dødsboer vælge at anvende lagerprincippet for gevinst og tab på ikke-børsnoterede fordringer og gæld som følge af valutakursændringer.

Det trufne valg bevares for de fordringer og gæld i fremmed valuta som personen eller dødsboet har henholdsvis erhvervet eller påtaget sig inden udløbet af indkomståret 2009.

Personer og dødsboer har mulighed for i stedet at vælge realisationsprincippet ved opgørelsen af gevinst og tab som følge af valutakursændringer på de pågældende ikke-børsnoterede fordringer og gæld.

Der skal gives meddelelse til Skattestyrelsen om valget af realisationsprincippet inden udløbet af selvangivelsesfristen for indkomståret 2010. Valget har virkning fra og med indkomståret 2010. Hvis realisationsprincippet vælges, skal fordringens/gældens ultimoværdi for det seneste indkomstår før ændring af opgørelsesmåde anvendes som anskaffelsessum ved senere opgørelse af gevinst og tab. Se KGL (kursgevinstloven) § 42, stk. 9, 1. pkt.

KGL (kursgevinstloven) § 25, stk. 2 (som affattet før ændringen i lov nr. 525 af 12. juni 2009), giver kun adgang til at anvende lagerprincippet for gevinst og tab på ikke-børsnoteret gæld udløst af valutakursændringer.

Realisationsprincippet skal anvendes på gevinster og tab udløst af andre forhold. Låneomkostninger skal fradrages i takt med lånets afvikling (realisationsprincippet). Se SKM2005.243.LSR.

Baggrunden for dagældende regel var, at værdiansættelsen og kursændringerne kunne opgøres med stor nøjagtighed.

Den skattepligtiges valg af lagerprincippet efter den dagældende regel skulle derfor træffes enten for begge eller for hver af følgende to grupper nemlig

• for alle børsnoterede obligationer i danske kroner (såvel kreditor- som debitorsiden), og
• for alle fordringer (herunder børsnoterede obligationer) og gæld i fremmed valuta. Det vil sige, både valutakursændringer og børskursændringer.

Der var ikke adgang til at anvende forskellige principper for fx fordringer og gæld i fremmed valuta eller forskellige principper på de enkelte fordringer i fremmed valuta.

Bemærk

Hvis en person eller et dødsbo ikke har givet meddelse om overgang fra lagerprincip til realisationsprincip inden udløbet af selvangivelsesfristen for indkomståret 2010, skal lagerprincippet fortsat anvendes for gevinst og tab på ikke-børsnoterede fordringer og gæld som følge af valutakurssvingninger for de fordringer og gæld, der blev erhvervet eller påtaget inden udløbet af indkomståret 2009.

Hvis en person eller et dødsbo erhverver en ny fordring eller påtager sig en gæld i indkomståret 2010 eller frem, vil den nye fordring eller gæld ikke kunne blive omfattet af lagerprincippet, der er valgt efter den tidligere KGL (kursgevinstloven) § 25, stk. 2.

Dette har den virkning, at personen eller dødsboet kan stå i den situation, at der skal anvendes to forskellige opgørelsesprincipper i indkomståret 2010 og frem.

Indgangsværdier for fordringer

I visse situationer er der mulighed for at anvende en indgangsværdi i stedet for anskaffelsessummen ved opgørelse af gevinst og tab efter KGL (kursgevinstloven) § 26, stk. 2.

Indgangsværdier for personer og dødsboer ved anvendelse af KGL (kursgevinstloven) § 26, stk. 1

Ved opgørelsen af gevinst og tab på fordringer vedrørende fast ejendom, der er erhvervet før indkomståret 1998, kan personer og dødsboer, der er begrænset skattepligtige her til landet, benytte værdien ved begyndelsen af indkomståret 1998 eller værdien pr. 31. december 1997 i stedet for anskaffelsessummen. Se KGL (kursgevinstloven) § 42, stk. 11.

Ved opgørelsen af gevinst og tab på fordringer, der er erhvervet før den 16. juni 1992 for lånte midler efter KGL (kursgevinstloven) § 15, kan personer og dødsboer, der ikke er næringsskattepligtige, benytte værdien den 16. juni 1992 i stedet for anskaffelsessummen. Se KGL (kursgevinstloven) § 42, stk. 12.

Valget skal træffes samlet for samtlige fordringer under ét.

Ved opgørelsen af gevinst og tab på fordringer i fremmed valuta, der er erhvervet før den 27. dec. 1990, og som ikke havde tilknytning til erhvervsmæssig virksomhed, kan personer og dødsboer benytte værdien den 27. december 1990 i stedet for anskaffelsessummen, Se KGL (kursgevinstloven) § 42, stk. 13. Valget skal træffes samlet for samtlige fordringer og forpligtelser under ét.

Ved opgørelsen af gevinst og tab på fordringer, der er erhvervet før indkomståret 1986, kan personer og dødsboer, som er pengenæringsdrivende, benytte værdien ved begyndelsen af indkomståret 1986 eller værdien pr. 31. december 1985 i stedet for anskaffelsessummen. Se KGL (kursgevinstloven) § 42, stk. 14.

Ved opgørelsen af gevinst og tab på fordringer i fremmed valuta, der er erhvervet før indkomståret 1986, og som havde tilknytning til erhvervsmæssig virksomhed, kan personer og dødsboer benytte værdien ved begyndelsen af indkomståret 1986 eller værdien pr. 31. december 1985 i stedet for anskaffelsessummen. Se KGL (kursgevinstloven) § 42, stk. 15.

Indgangsværdi for fordringer erhvervet før indtræden af skattepligt 

Fordringer, der bliver omfattet af skattepligt her til landet, og som ikke i forvejen er omfattet af dansk skattepligt, anses for anskaffet på det faktiske anskaffelsestidspunkt til handelsværdien på tilflytningstidspunktet. Se KGL (kursgevinstloven) § 36 og afsnit C.B.1.7 Opgørelse af gevinst og tab på fordringer og gæld - KGL §§ 25 - 27.

Reglen gælder for personer, der bliver fuldt eller begrænset skattepligtige her til landet.

Hvis en person bliver hjemmehørende i Danmark efter bestemmelserne i en DBO (dobbeltdomicil), indgået mellem Danmark og en fremmed stat, Færøerne eller Grønland, sidestilles dette med indtræden af skattepligt her i landet.

Se også

Se også afsnit C.B.1.8.2 Strukturerede fordringer Beskatning ved tilflytning.

Fraflytterbeskatning af gevinst og tab på fordringer 

Hvis en person ophører at være skattepligtig her i landet, anses gevinst og tab på fordringer som realiseret.

Se også

Se også afsnit C.B.1.8.2 Strukturerede fordringer Beskatning ved fraflytning.

Ikrafttrædelse og senere lovændringer

KGL (kursgevinstloven) §§ 25 og 26 er indsat ved lov nr. 439 af 10. juni 1997. Se afsnit (C.B.1.1 Kursgevinstlovens systematik og indhold) om kursgevinstlovens systematik.

Der er inden for de senere år sket følgende lovændringer mv.:

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet vise relevante afgørelser på området: