D.A.7.2.2 Tidspunktet for momspligtens indtræden for leverancer

Indhold

Dette afsnit beskriver, at tidspunktet for momspligtens indtræden for leverancer som udgangspunkt er leveringstidspunktet, medmindre fakturering eller betaling sker tidligere.

Afsnittet indeholder:

• Regel
• Eksempler
• Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Se også

• Afsnit D.A.7.2.3 Udgangspunkt: Leveringstidspunktet ML § 23, stk. 1 om, at momspligten som udgangspunktet indtræder på leveringstidspunktet
• Afsnit D.A.7.2.4 Modifikation: Faktureringstidspunktet ML § 23, stk. 2 om, at momspligten indtræder på faktureringstidspunktet, når faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning
• Afsnit D.A.7.2.5 Modifikation: Forudbetalingstidspunktet ML § 23, stk. 3 om, at momspligten indtræder på forudbetalingstidspunktet, når betaling sker inden levering eller fakturering
• Afsnit D.A.7.2.7 Flere betalinger ML § 23, stk. 5 om, at leveringstidspunktet er udløbet af den periode afregningen vedrører, når der er flere afregninger
• Afsnit D.A.6.2.1.4 Særligt om periodisering - Ændrede leveringsstedsregler i 2015 om periodisering i forbindelse med de ændrede leveringsstedsregler i 2015.

>Bemærk:

I december 2017 vedtog Rådet e-handelspakken for moms. Indførslen af e-handelspakken er todelt. Den første del af reglerne trådte i kraft den 1. januar 2019. Med virkning fra 1. januar 2021, træder den anden del af EU’s nye regler for e-handel i kraft. Ændringerne medfører, at der vil gælde ens regler for fjernsalg af varer og ydelser i alle EU-lande.

I hovedtræk medfører de nye regler, at den nuværende mini-one-stop-shop (MOSS) for TBE-ydelser udvides til en one-stop-shop (OSS), der omfatter alle B2C ydelser og fjernsalg af EU-varer.  Reglerne medfører ligeledes at import af varer fra 3. lande til en værdi af max 150 euro bliver omfattet af OSS-reglerne.

Se reglerne i:

<

Regel

Tidspunktet for momspligtens indtræden for leverancer er leveringstidspunktet. Se xMLx § 23, stk. 1.

Momspligten indtræder dog på faktureringstidspunktet, hvis det ligger før eller snarest efter leveringstidspunktet. Se xML § 23x, stk. 2.

Hvis betaling finder sted inden levering eller fakturering, indtræder momspligten på betalingstidspunktet. Se xML § 23x, stk. 3.

Ved kommission eller konsignation anvendes leveringstidspunktet eller afregningstidspunktet. Se xML § 23x, stk. 4.

Ved flere på hinanden følgende afregninger eller betalinger, så anses leveringen for at finde sted ved udløbet af hver af de perioder, som disse afregninger eller betalinger vedrører. Se xML § 23x, stk. 5. Se bemærkningerne til lov nr. 277 af 27. marts 2012.

Ved "afregning" menes opkrævning af betaling eller udsendelse af regning.

Der er altså et forholdsvist enkelt gældende periodiseringsprincip med udgangspunkt i leveringstidspunktet. Udgangspunktet fraviges, når der er et eventuelt tidligere fakturerings- eller betalingstidspunkt:

Udgangspunkt: Leveringstidspunktet

Udgangspunktet er, at momspligten indtræder på det tidspunkt, hvor leveringen af varen eller ydelsen finder sted, dvs. leveringstidspunktet. Se afsnit D.A.7.2.3 Udgangspunkt: Leveringstidspunktet ML § 23, stk. 1 om, at momspligten som udgangspunktet indtræder på leveringstidspunktet.

Modifikation: Faktureringstidspunktet

I de tilfælde hvor der udstedes en faktura over en leverance inden eller snarest efter leverancens afslutning, anses faktureringstidspunktet som leveringstidspunkt. Se afsnit D.A.7.2.4 Modifikation: Faktureringstidspunktet ML § 23, stk. 2 om, at momspligten indtræder på faktureringstidspunktet, når faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning.

Modifikation: Betalingstidspunktet

I de tilfælde hvor betaling helt eller delvist finder sted inden leverancens afslutning, eller inden faktura udstedes, anses betalingstidspunktet som leveringstidspunkt. Se afsnit D.A.7.2.5 Modifikation: Forudbetalingstidspunktet ML § 23, stk. 3 om, at momspligten indtræder på forudbetalingstidspunktet, når betaling sker inden levering eller fakturering.

Eksempler

Der er en række eksempler fra retspraksis på samspillet mellem leveringstidspunktet, faktureringstidspunktet og betalingstidspunktet:

1. Slutseddel
2. Fakturering ¾ år før levering
3. Ren- og vedligeholdelse af gravsteder
4. Betalingens størrelse genstand for retssag
5. Deponering.

Ad a) Slutseddel

Leveringstidspunktet for ejendomsmæglerydelser er det tidspunkt, hvor både sælger og køber har underskrevet en ubetinget slutseddel. Datoen for slutsedlens underskrivelse er afgørende for, i hvilken momsperiode salæret skal medregnes til den momspligtige omsætning. Ejendomsmæglere kan anse faktureringstidspunktet som leveringstidspunkt, hvis faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning, dvs. slutsedlens underskrivelse. Se TfS1997, 707MNA.

Ad b) Fakturering ¾ år før levering

I lovbemærkningerne er der ikke taget stilling til tilfælde, hvor levering ikke sker snarest efter faktureringen. Se TfS1998, 671VLD.

Når levering først sker mere end ni måneder efter tidspunktet for fakturaudstedelserne, og der ikke på tidspunktet for udstedelsen af fakturaerne er udstedt ordrebekræftelser på leverancer, er fakturaerne udelukkende udstedt af hensyn til køberens forskudsregistreringer og med henblik på at opnå ret til udbetaling af moms 3/4 år før udførelse af arbejdet. Faktureringstidspunktet kan derfor ikke anses for det afgørende tidspunkt for, hvornår køberen kan opnå ret til udbetaling af negativ moms. Leveringstidspunktet er i stedet det afgørende tidspunkt for opgørelse af momstilsvaret. Køberens negative momsangivelser kan herefter tidligst indgå i den momsperiode, hvor den faktiske levering er foretaget, jf. xMLx § 37, stk. 2, jf. xMLx § 23, stk. 1. Køberen har derfor først opnået ret til udbetaling af den negative moms efter udløbet af denne periode. Se SKM2002.358.HR.

Ad c) Ren- og vedligeholdelse af gravsteder

Momspligten for ren- og vedligeholdelse af gravsteder mv. indtræder på faktureringstidspunktet, jf. xMLx § 23, stk. 2, eller ved gravstedsejers indbetaling af gravstedskapitalen til menighedsrådet eller Stiftsøvrigheden, hvis indbetalingen sker forud for faktureringstidspunktet, jf. ML (momsloven) § 23, stk. 3. Se SKM2009.423.SKAT.

Ad d) Betalingens størrelse genstand for retssag

Beløb, som er afkrævet en køber, skal medregnes til den momspligtige omsætning på leveringstidspunktet eller faktureringstidspunktet, jf. xMLx § 23. Dette gælder, selv om det ved en retssag ikke er afgjort, om køber skal betale hele beløbet. Se AFG1980, 732DEP.

Ad e) Deponering

Beløb, som deponeres hos ejendomsmæglere mv. til sikkerhed for salær og omkostninger, betragtes som en forudbetaling for momspligtige ejendomsmæglerydelser, da køberen betaler beløbet på sælgerens vegne. De deponerede beløb skal principielt fuldt ud medregnes i den momspligtige omsætning i den momsperiode, hvori deponeringen har fundet sted. Der skal kun beregnes moms af den del af deponeringsbeløbet, som kan anses som forudbetalt. Se MNA1980, 719.

Beløb, som købere af sommerhuse i henhold til købsaftalen indbetaler (deponerer) kontant på en dertil oprettet deponeringskonto i sælgers bank, i sælgers navn, betragtes ikke som en forudbetaling, da den momspligtige ikke har opnået råderet over beløbet. De deponerede beløb kan altså ikke anses for at udgøre betaling for selskabets leverancer. Der er således ikke sket betaling inden levering og inden fakturering. Det betyder, at der ikke skal betales moms af deponeringsbeløbet allerede på tidspunktet for deponeringen, jf. xMLx § 23, stk. 3. Se SKM2009.819.LSR.

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området: