D.A.4.8.3 Erhvervelsesmoms ved overførsel af varer

Indhold

Dette afsnit beskriver i hvilket omfang, der skal beregnes moms ved overførsel af varer fra andre EU-lande.

Afsnittet indeholder:

• Overførsel af varer fra andre EU-lande 
• Juridiske personers indførsel af varer via andet EU-land
• Varer der er medbragt af udenlandske NATO-styrker
• Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv

Overførsel af varer fra andre EU-lande

En virksomhed skal betale moms, når den benytter en vare her i landet, som virksomheden har overført fra et andet EU-land. Se Momssystemdirektivets artikel 21 og ML § 11, stk. 3.

Direktivets opbygning og bestemmelsernes formål tilsiger, at artikel 21, skal læses i sammenhæng med artikel 17. De to artikler er således hinandens "tvilling". Se SKM2016.81.SR. Momspligt efter artikel 21 i ankomstlandet kræver derfor, at overførslen udgør en momspligtig transaktion i afsendelseslandet efter artikel 17. Se også omtalen i D.A.4.7.2 Regel af momsudvalgets retningslinje om samme emne.

Reglen handler derfor ikke om salgssituationer, men kun de tilfælde, hvor varerne flyttes fra et EU-land til et andet. Ved at sidestille overførsel af varer med erhvervelse mod betaling sikres det, at beskatningen sker i forbrugslandet. Se D.A.4.7 Overførsel af varer til eget brug i andre EU-lande ML § 10 om overførsel af varer til eget brug.

En momspligtig persons brug af en vare i sin virksomhed her i landet sidestilles med erhvervelse mod betaling, når varen er overført hertil fra et andet EU-land, hvor varen er

• fremstillet mv.
• erhvervet eller
• indført fra et sted uden for EU

i det andet EU-land som led i den momspligtige persons virksomhed.

Eksempel

Virksomheder i andre EU-lande, som overfører varer on-hold til danske speditører, skal momsregistreres og opkræve dansk moms, da varerne erhverves og afsættes her i landet. Ved overførsel af varen on-hold bibeholder den udenlandske virksomhed retten til som ejer at råde over varen, indtil virksomheden frigiver varen til en køber. Se TfS1999.605.

Se også

Se også

• Afsnit D.A.4.7 om overførsel af varer til eget brug.
• Afsnit D.A.6.1.3 Salg her i landet ML § 14, stk. 1, nr. 1 om leveringsstedet i tilfælde, hvor varen ikke transporteres.
• Afsnit D.A.10.2 Erhvervelser ML § 35 om fritagelse for erhvervelsesmoms.
• "Registrering for EU-erhvervelser ML (momsloven) § 50" i afsnit D.A.14.4 Øvrige registreringer af virksomheder ML §§ 50 - 50 c.
• Afsnit D.A.14.1.5 Udenlandske virksomheder, der har momspligtige aktiviteter i Danmark ML § 47, stk. 2, og § 48, stk. 3. om momsregistrering af udenlandske virksomheder.

Juridiske personers indførsel af varer via andet EU-land

Når varer fra et land uden for EU indføres i ét EU-land og derefter sendes videre til en ikke-momspligtig juridisk person i et andet EU-land, regnes varerne for erhvervet i det EU-land, hvor forsendelsen eller transporten af varerne afsluttes. Se Momssystemdirektivets artikel 20, stk. 2, og xML § 11x, stk. 4.

Dette betyder, at der skal betales moms ved erhvervelsen af varerne i EU-landet, hvor transporten af varerne afsluttes.

Danmark kan enten være:

• EU-landet for indførsel og transit af varerne, eller
• EU-landet, hvor transporten af varerne afsluttes, og momsen ved erhvervelsen af varerne skal betales.

I det tilfælde, hvor Danmark bruges som transitland for indførte varer fra et tredje land, der erhverves af en ikke-momspligtig juridisk person i et andet EU-land, godtgør Skattestyrelsen moms, som har været betalt ved indførsel af varerne til Danmark, når det er dokumenteret, at der er betalt erhvervelsesmoms af varerne i det andet EU-land. Se Momssystemdirektivets artikel 20, stk. 2, og xML § 11x, stk. 4.

Se også

Se også

• Afsnit D.A.10.2 Erhvervelser ML § 35 om fritagelse for erhvervelsesmoms.
• "Registrering for EU-erhvervelser ML (momsloven) § 50" i afsnit D.A.14.4 Øvrige registreringer af virksomheder ML §§ 50 - 50 c.

Varer der er medbragt af udenlandske NATO-styrker

Når udenlandske NATO-medlemslandes væbnede styrker og deres ledsagende civile personale

• bruger varer her i landet, som styrkerne og deres ledsagende civile personale har købt uden at have betalt moms i et andet EU-land, og
• varerne ikke kan fritages for moms efter xML § 36x, stk. 3,

så sidestilles brugen i Danmark med erhvervelse mod betaling af varer fra andre EU-lande. Se Momssystemdirektivets artikel 22 og xML § 11x, stk. 5. Dette betyder, at der som udganspunkt skal beregnes erhvervelsesmoms.

Det må dog regnes for en overvejende teoretisk mulighed, at udenlandske NATO-styrker skulle komme til at betale dansk moms af varer, som NATO-styrkerne har medbragt og bruger i forbindelse med øvelse, besøg eller undervejs i transit i Danmark. Det forventes i stedet, at der enten allerede vil være betalt moms i NATO-styrkernes hjemland, eller at varerne kan være omfattet af en momsfritagelse efter ML (momsloven) § 36, stk. 3. Se D.A.10.3.8 Indførsel af varer til diplomater, EU, internationale organisationer mv. ML § 36, stk. 3 om varer til diplomater mv.

Se også

Se også

• Afsnit D.A.10.2 Erhvervelser ML § 35 om fritagelse for erhvervelsesmoms.
• "Registrering for EU-erhvervelser ML (momsloven) § 50" i afsnit D.A.14.4 Øvrige registreringer af virksomheder ML §§ 50 - 50 c.

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv

Skemaet viser relevante afgørelser på området: