D.A.21.3.4.3.2 Opførelse, ombygning eller modernisering af bygninger til virksomhedens brug ML § 7

Indhold

Dette afsnit beskriver, at afgiftspligtige personer, der for egen regning opfører eller udfører ombygnings- eller moderniseringsarbejder på egne bygninger til sin virksomheds brug, skal betale moms. Se xML § 7x.

Afsnittet indeholder:

• Regel
• Kun afgiftspligtige personer er momspligtige af byggeri for egen regning
• Kun bygninger, ikke anden fast ejendom
• Kun arbejde udført af ansatte, ikke frivillige
• Opførelse, dvs. selve byggearbejdet og projekteringsarbejdet
• Ombygnings- eller moderniseringsarbejder
• Byggeri til eget brug xML § 7x
• Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser med videre.

Regel

Afgiftspligtige personer er momspligtige af byggeri mv. for egen regning efter xML §§ 6 og 7x.

Dog er offentlige forsyningsvirksomheder og offentlige institutioner omfattet af xML § 3x, stk. 2, nr. 2 og 3, fritaget for momspligten efter xML §§ 6x og 7.

Bestemmelserne i xML §§ 6x-7 om "pålægsmoms" gælder kun fast ejendom beliggende her i landet.

Ved byggeri mv. for egen regning er der momspligt ved:

• opførelse på egen eller lejet grund af bygninger til virksomhedens brug 
• udførelse af ombygnings- eller moderniseringsarbejde på egne eller lejede bygninger til virksomhedens brug 

Se xML § 7x.

Momspligten efter ML (momsloven) §§ 6-7 for arbejde udført før 1. januar 2003 (dvs. efter de tidligere gældende regler), er oplistet i Momsvejledningen 2012-1, afsnit Q.1.4. 

Byggeri til eget brug ML (momsloven) § 7

Ved byggeri mv. for egen regning til virksomhedens brug er det efter xML § 7x en betingelse for momspligt, at

• Virksomhedens ansatte udfører arbejde ved projekteringen, opførelsen, ombygnings- eller moderniseringsarbejdet, reparations- eller vedligeholdelsesarbejdet.
• Der er tale om opførelse, ombygning, modernisering, eller dermed sidestillet reparations- eller vedligeholdelsesarbejde.

Se xML § 7x.

Momspligten omfatter det arbejde, som virksomhedens ansatte har udført, samt de materialer, der er anvendt til arbejdet. Se xML § 7x, stk. 2.

Indehavers arbejde er ikke omfattet af momspligten efter xML § 7x. Det er kun det arbejde, som virksomhedens ansatte udfører, der skal betales moms af.

Da opførelse af bygninger til en håndværksmesters private brug ikke længere er momspligtig efter xML § 7x, vedrører ML (momsloven) § 7 kun varer og ydelser til håndværksmesterens virksomheds brug. Se bemærkningerne til lov nr. 1064 af 17. december 2002.

Hvis virksomhedens ansatte slet ikke medvirker ved byggearbejdet, kan arbejdet i stedet være momspligtigt efter bestemmelsen i xML § 5x, stk. 4 om udtagning af varer og ydelser i forbindelse med byggeri mv. til formål, der ikke vedrører den registreringspligtige virksomheds leverancer. Se afsnit D.A.21.4 Udtagning i forbindelse med byggeri mv. ML § 5, stk. 4 om udtagning.

Museers genopførelse, reparation og vedligeholdelse af historiske bygninger, der indgår i museernes bygningssamling som museumsgenstande, er ikke omfattet af momslovens regler om byggeri mv. til eget brug. Se SKM2008.15.SKAT.

Kun afgiftspligtige personer er momspligtige af byggeri for egen regning

Det er kun afgiftspligtige personer, som er omfattet af bestemmelserne om byggeri mv. for egen regning. De juridiske og fysiske personer, der er afgiftspligtige personer, er beskrevet i afsnit D.A.21.2.4 Reguleringsforpligtelse ML § 43 om selvstændig økonomisk virksomhed. For en nærmere beskrivelse, se afsnit D.A.3 Momspligtige personer.

Privatpersoner er altså som udgangspunkt ikke omfattet af bestemmelserne om byggeri mv. for egen regning. Se dog nedenfor om TfS1988, 76HD.

Opførelse af bygninger på egen grund for egen regning til salg eller udlejning kan i sig selv udgøre selvstændig økonomisk virksomhed. Opførelse af huse ved eget arbejde og på egne grunde til videresalg kan altså være beskæftigelse med byggevirksomhed. En person, der opfører bygninger på egen grund for egen regning til salg eller udlejning, kan derfor blive en afgiftspligtig person alene på grund af opførelsen og dermed momspligtig af byggearbejdet efter ML (momsloven) § 6. Se TfS1988, 76HD.

Kun bygninger, ikke anden fast ejendom

Bestemmelserne i xML §§ 6x og x7x gælder udelukkende bygninger. Anden fast ejendom, fx opførelse af hegn eller parkeringsarealer, er dermed ikke omfattet af ML (momsloven) §§ 6 og 7. Sådan opførelse kan, hvis det sker til formål, der er den registreringspligtige virksomhed uvedkommende, i stedet være momspligtig efter xML § 5x, stk. 4. Se afsnit D.A.21.4 Udtagning i forbindelse med byggeri mv. ML § 5, stk. 4 om udtagning.

Kun arbejde udført af ansatte, ikke frivillige

Ved begrebet ansatte/personale forstås et lønmodtagerforhold, hvor ejeren/virksomheden er indeholdelsespligtig for A-skat efter kildeskatteloven.

Frivillig, ulønnet arbejdskraft er ikke omfattet af begrebet ansatte. Der skal altså ikke betales moms af arbejde, der udføres af frivillig, ulønnet arbejdskraft ved fx opførelse af en idrætshal. Se AFG1987, 991DEP.

Opførelse, dvs. selve byggearbejdet og projekteringsarbejdet

Ved opførelse af bygninger forstås nyopførelse af bygninger. Momspligten omfatter selve byggearbejdet og projekteringsarbejdet, der typisk består af arkitekt- og ingeniørarbejde.

Byggemodning af egne grunde anses for opførelse. Momsgrundlaget skal derfor fastsættes efter xML § 28x, stk. 3, dvs. til normalværdien. Se afsnit D.A.8.1.2.3 Byggevirksomhed ML § 28, stk. 3 om byggevirksomhed xML § 28x, stk. 3.

Ombygnings- eller moderniseringsarbejder

Ved afgørelsen af, om arbejdsydelser skal betragtes som ombygning/modernisering eller reparation/vedligeholdelse, lægges der vægt på, om ejendommens oprindelige standard eller anvendelighed ændres.

Som eksempler på ombygning/modernisering kan nævnes:          

• indlæggelse af centralvarme
• udskiftning af almindelige vinduer med termovinduer.

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området: