D.A.11.5.3 Kost til indehaver og personale ML § 42, stk. 1, nr. 1

Indhold

Virksomheder kan ikke fradrage moms af indkøb mv., som vedrører kost til virksomhedens indehaver og personale.

Afsnittet indeholder:

• Regel
• Kaffe og te
• Jubilæum, juleafslutning og lignende
• Begrænset fradragsret for restaurationsydelser af strengt erhvervsmæssig karakter
• Kantinedrift
• Fradragsret for servering under møder i virksomheden
• Overarbejde
• Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Se også

• Afsnit D.A.4.3.3 Udtagning af varer og ydelser til ikke fradragsberettigede formål ML § 5, stk. 2 om virksomheder med virksomhedsdrevne kantiner, hvor der er varer både til salg i kantinen og til formål omfattet af xML § 42x, stk. 1, nr. 1 og 5 .
• Afsnit D.A.8.1.3 Momsgrundlaget ved handel mellem interesseforbundne parter ML § 29 om fradragsret i forbindelse med de administrative forenklede ordninger for kantineydelser i forbindelse med reglerne om momsgrundlaget ved handel mellem interesseforbundne parter.

Regel

Der er ikke fradragsret for moms af indkøb af kost til virksomhedens indehaver og personale. Se xML § 42x, stk. 1, nr. 1.

Baggrunden for reglerne er, at sådanne indkøb betragtes som indkøb til endeligt forbrug. Dette skyldes at personalet - hvis der i stedet for kost blev givet højere pengeløn - måtte betale moms ved køb af disse varer. Se bemærkningerne til lov nr. 102 af 31. marts 1967.

Der er dog begrænset fradragsret for restaurationsydelser af strengt erhvervsmæssig karakter. Se xML § 42x, stk. 1, nr. 5 og ML (momsloven) § 42, stk. 2. Se afsnit D.A.11.5.7.2 Restaurationsydelser ML § 42, stk. 1, nr. 5 og ML § 42, stk. 2 om begrænset fradragsret for restaurationsydelser.

Kaffe og te

Momslovens kostbegreb omfatter også kaffe og te. Der er dermed ikke fradragsret for moms af indkøb af kaffe og te, som stilles gratis til rådighed for virksomhedens personale under personalets arbejde. Se TfS1998, 631MNA og TfS2000, 101LSR.

Jubilæum, juleafslutning og lignende

Udgifter til indkøb af mad til brug ved jubilæum og juleafslutning er udgifter vedrørende kost til personale. Der er derfor ikke adgang til momsfradrag, jf. xML § 42x, stk. 1, nr. 1. Se SKM2004.400.LSR.

Begrænset fradragsret for restaurationsydelser af strengt erhvervsmæssig karakter

Restaurationsydelser til indehaver og personale er ikke omfattet af bestemmelsen om fradrag for kost til virksomhedens indehaver og personale i xML § 42x, stk. 1, nr. 1. Som følge heraf er bespisning af ansatte som udgangspunkt omfattet af fradragsmuligheden i ML (momsloven) § 42, stk. 2. Der er dermed fradragsret for restaurationsudgifter til virksomhedens indehaver eller ansatte, når udgifterne afholdes som led i virksomhedens momspligtige aktiviteter, og udgifterne er af streng erhvervsmæssig karakter. Se TfS1995, 630TSS. Se afsnit D.A.11.5.7.2 Restaurationsydelser ML § 42, stk. 1, nr. 5 og ML § 42, stk. 2 om begrænset fradragsret for restaurationsydelser i xML § 42x, stk. 1, nr. 5 og ML (momsloven) § 42, stk. 2.

Kantinedrift

Om kantinedrift (kantineydelser), se D.A.4.3.3 Udtagning af varer og ydelser til ikke fradragsberettigede formål ML § 5, stk. 2 og D.A.4.3.4 Udtagning af ydelser til private formål og til for virksomheden uvedkommende formål mv. ML § 5, stk. 3.

Fradragsret for servering under møder i virksomheden

Der er på visse betingelser fradragsret for moms af udgifter til bespisning af forretningsforbindelser og ansatte under møder i virksomheden. Se afsnit D.A.4.3.3 Udtagning af varer og ydelser til ikke fradragsberettigede formål ML § 5, stk. 2 om SKM2010.622.SKAT og SKM2011.829.SKAT.

Overarbejde

Der er fradragsret for moms ved bespisning af medarbejdere i forbindelse med konkret (uvarslet) beordret overarbejde. Se afsnit D.A.4.3.3 Udtagning af varer og ydelser til ikke fradragsberettigede formål ML § 5, stk. 2 om SKM2010.622.SKAT og SKM2011.829.SKAT.

Filmoptagelser

Et filmselskab har ikke fradragsret for moms af udgifter til bespisning af skuespillere, statister og ansatte i forbindelse med filmproduktion, når dette sker af hensyn til selskabets behov for den mest hensigtsmæssige afvikling af filmproduktionen og sker på arealer, som selskabet midlertidigt råder over. Se afsnit D.A.4.3.3 Udtagning af varer og ydelser til ikke fradragsberettigede formål ML § 5, stk. 2 og SKM2017.648.SR.

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området: