Hvilke regler gælder der for delvis fradragsret for moms ved fast ejendom?

D.A.11.4.4.2 Kort om ML § 39

Indhold

Dette afsnit beskriver kort den særlige regel i xML § 39x om opgørelse af delvis fradragsret for moms ved opførelse af bygning og delvis fradragsret for moms ved ombygnings-, reparations- og vedligeholdelsesarbejder. Derudover indeholder afsnittet en fastlæggelse af begrebet fast ejendom.

Afsnittet indeholder:

• Opførelse af bygninger xML § 39x, stk. 1
• Sondring mellem xML § 38x og xML § 39x
• Ombygning, reparation og vedligeholdelse af bygninger xML § 39x, stk. 3 og 4
• Begrebet fast ejendom
• Forholdet til EU-retten
• Oversigt over domme, kendelser, SKM-meddelelser mv.

Opførelse af bygninger ML (momsloven) § 39, stk. 1

Moms af udgifter til opførelse af bygninger med blandede lokaler, kan fradrages efter et skøn over byggeomkostningerne for virksomhedens lokaler i forhold til de samlede byggeomkostninger. Se xML § 39x, stk. 1.

Hvis lokalerne til de forskellige former for anvendelse er af samme standard, kan fordelingen foretages på grundlag af forholdet mellem etagearealet af virksomhedens lokaler og bygningens samlede etageareal.

Se afsnit D.A.11.4.4.6 Opførelse af bygninger ML § 39, stk. 1 om opførelse af bygninger xML § 39x, stk. 1.

Sondring mellem ML (momsloven) § 38 og ML (momsloven) § 39

xML § 39 xomhandler opgørelse af delvis fradragsret for moms ved opførelse af bygning med blandede lokaler. xML § 38 xomhandler opgørelse af delvis fradragsret for moms ved opførelse af bygning med blandet anvendte lokaler. Se afsnit D.A.11.4.4.5 Sondring mellem ML § 38 og ML § 39 om sondring mellem ML (momsloven) § 38 og ML (momsloven) § 39.

Ombygning, reparation og vedligeholdelse af bygninger ML (momsloven) § 39, stk. 3 og 4

Moms af udgifter til ombygnings-, reparations- og vedligeholdelsesarbejder i bygninger med blandede lokaler, kan fradrages hvis momsen direkte vedrører virksomhedens lokaler. Se xML § 39x, stk. 3.

Moms af udgifter til ombygnings-, reparations- og vedligeholdelsesarbejder, som ikke direkte kan henføres til bygningens enkelte lokaler (fx udvendig vedligeholdelse), kan fradrages med den andel, der svarer til forholdet mellem etagearealet af virksomhedens lokaler og bygningens samlede etageareal. Se xML § 39x, stk. 4.

Se afsnit D.A.11.4.4.7 Ombygning, reparation og vedligeholdelse af bygninger ML § 39, stk. 3 og 4 om ombygning, reparation og vedligeholdelse af bygninger, xML § 39x, stk. 3 og 4.

Begrebet fast ejendom

Der er ikke i momsloven eller tilknyttede retsforskrifter fastsat regler for sondringen mellem fast ejendom og inventar (driftsmateriel). Begrebet fast ejendom må derfor defineres i andre love, herunder især reglerne i skattelovgivningen, dvs. vurderingsloven og afskrivningsloven. Se MNA1990, 1301.

Ifølge Momsnævnets afgørelse 1301/90 må begrebet fast ejendom derfor fortolkes eller fastlægges efter denne definition.

Der er et eksempel fra retspraksis på, hvornår der er tale om fast ejendom omfattet af xML § 39x:

Halmfyringsanlæg og andre alternative energianlæg skal efter fast skattemæssig praksis anses som sædvanligt tilbehør til den faste ejendom. Fradragsretten for moms ved anskaffelsen af fyringsanlæg skal altså opgøres efter ML (momsloven) § 39 om fast ejendom. Det betyder, at der er fuld fradragsret for moms af et halmfyr, der placeres i en bestående driftsbygning, jf. ML (momsloven) § 39, stk. 4 om ombygning. Se TfS1997, 527TSS. Se MNA1990, 1301.

Se også

Se også afsnit D.A.5.9.2 Definition: Fast ejendom om definition af begrebet fast ejendom

Forholdet til EU-retten

xML § 39x er ikke i modstrid med EU-retten, men kan opretholdes som følge af standstill-bestemmelsen i momssystemdirektivets artikel 176 (tidligere 6. momsdirektivs artikel 17, stk. 6). Se SKM2008.671.LSR.

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området: