Kan der afskrives på en vindmølle? Kan der afskrives på solceller?

C.C.4.5.5 Afskrivning på vindmøller og andre VE-anlæg

Indhold

Dette afsnit beskriver reglerne for afskrivning på vindmøller og andre VE-anlæg.

Afsnittet indeholder

• Afskrivning på vindmøller
• Afskrivning på andre VE-anlæg
• Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Afskrivning på vindmøller

Vindmøller anses vurderings- og afskrivningsmæssigt for driftsmidler, der kan afskrives efter afskrivningslovens kapitel 2. Se afsnit C.C.2.4.2.4.1 Afskrivning på erhvervsmæssigt benyttede driftsmidler og skibe Afskrivning på erhvervsmæssigt benyttede driftsmidler og skibe. 

Vindmøller afskrives som udgangspunkt efter AL (afskrivningsloven) § 5 med en sats på højst 25 pct. årligt. Vindmøller med en kapacitet på over 1 MW, der er anskaffet i indkomstår, der begynder den 1. januar 2013 eller senere, afskrives dog efter AL (afskrivningsloven) § 5 C med en sats på højst 15 pct. årligt.

Se SKM2013.277.SR. En skatteyder købte en "brugt" 10-mands-K/S-anpart i et vindmølleselskab. Vindmøllen havde en kapacitet på over 1 MW og var anskaffet før 1. januar 2013. Skatterådet fandt, at ved køb af en "brugt" anpart etableres et nyt afskrivningsforløb, og derfor skulle afskrivning ske efter reglerne for vindmøller eller andele af vindmøller anskaffet efter 1. januar 2013. Der var henvist til, at det i forarbejderne til lov nr. 1394 af 23. december 2012 er anført, at forslaget ikke berører igangværende afskrivningsprofiler, og at dette sigter til skatteydere, der har købt vindmøller eller andele i vindmøller inden virkningstidspunktet for lovændringen.

Den skattepligtige kan i stedet for at afskrive efter reglerne ovenfor vælge at afskrive udgifter til anskaffelse af fabriksnye vindmøller, der er anskaffet i perioden fra og med den 30. maj 2012 til og med den 31. december 2013, og som udelukkende anvendes erhvervsmæssigt, på et grundlag svarende til 115 pct. af anskaffelsessummen. Sådanne fabriksnye vindmøller kan som udgangspunkt afskrives med en sats på højst 25 pct. årligt, se AL (afskrivningsloven) § 5 D, stk. 8. Dette gælder dog ikke for de fabriksnye vindmøller med en kapacitet over 1 MW, der er anskaffet i indkomstår, der begynder den 1. januar 2013 eller senere. Disse kan afskrives med en sats på højst 15 pct. årligt, se § 10, stk. 2 og 4, i lov nr. 1394 af 23. december 2012.

Anskaffelsessummerne for vindmøller indgår på særskilte saldi afhængigt af, hvilken afskrivningsprofil der er tale om, se AL (afskrivningsloven) § 5, stk. 1, AL (afskrivningsloven) § 5 C, stk. 1, AL (afskrivningsloven) § 5 D, stk. 1, og § 10, stk. 3 og 4, i lov nr. 1394 af 23. december 2012.

Se i øvrigt afsnit C.C.2.4.2.4.2.1 Afskrivning efter saldoprincippet under forhøjelse af afskrivningsgrundlaget for investeringer i nye driftsmidler.

Der kan ikke afskrives på vindmøller eller andele i vindmøller, der er omfattet af den skematiske beskatningsordning i LL (ligningsloven) § 8 P, stk. 2 og 3.

Ejeren af en husstandsvindmølle kan afskrive på møllens anskaffelsessum efter AL (afskrivningsloven) § 5, når møllen udelukkende bliver benyttet erhvervsmæssigt efter den tidligere bestemmelse i LL (ligningsloven) § 8 P, stk. 5, selvom en del af den producerede el anvendes privat. Se SKM2009.290.SR.

Tilsvarende i SKM2013.654.SR, hvor Skatterådet bekræftede, at 2 husstandsvindmøller kunne anses for udelukkende erhvervsmæssigt benyttede driftsmidler, uanset en mindre del af den ene mølles produktion gik til at forsyne stuehuset.

Hvis møllen ikke kan anses for at være i en sådan færdiggjort stand, at den kan bruges i driften efter sit formål, kan ejeren ikke afskrive, jf. AL (afskrivningsloven) § 3, stk. 1, nr. 3. Se TfS 1993, 53 LSR.

Hvis møllen leveres til en virksomhed, som allerede før anskaffelsen af møllen er igangværende, kan der afskrives på vindmøllen på det tidspunkt, hvor den er

• leveret til køberne
• tilsluttet et forsyningsselskab, og
• i stand til at fungere efter sit formål.

I andre tilfælde, dvs. hvis vindmøllen ikke var igangværende før anskaffelsen af møllen, kræves det også, at den erhvervsmæssige aktivitet (produktion af el) er påbegyndt.

Afskrivningsgrundlaget for møllerne er alene møllens pris inklusive told, fragt og montering.

Udgifter til etablering af fast kørevej kan ikke indgå i afskrivningsgrundlaget. Hvis møllen opføres på et købt areal, og kørevejen etableres på dette areal, kan den dog indgå i anskaffelsessummen efter ejendomsavancebeskatningsloven. Hvis møllen opføres på et lejet areal, og kørevejen opføres på dette areal, kan udgifterne til etablering af kørevejen afskrives efter SL (statsskatteloven) § 6, stk. 1, litra a. Afskrivningerne kan ske i overensstemmelse med principperne for afskrivninger på bygninger på lejet grund. Se afsnit C.C.2.4.4.8 Bygninger på lejet grund, ejendomme med hjemfaldsforpligtelse mv..

Udgifter, som er forudbetalinger for driften, fx service, garantier og forsikringer, er driftsudgifter og indgår derfor ikke i afskrivningsgrundlaget.

Se TfS 2000, 199 LR som behandler en række spørgsmål om etablering af vindmølleprojekter og afskrivning på vindmøller.

Betaling for en brugsret i form af ulempeerstatning til lodsejeren kan indgå i afskrivningsgrundlaget. Se SKM2003.406.VLR.

Et erstatningsbeløb, som vindmølleejeren betaler efter § 6 i lov om fremme af vedvarende energi for værdiforringelse på naboejendommen, kan afskrives efter SL (statsskatteloven) § 6, stk. 1, litra a. Se SKM2010.229.SR, som omtales i afsnit C.C.2.4.5.9 Afskrivninger uden for afskrivningsloven om afskrivninger uden for afskrivningsloven.

Bemærk

Der kan ikke afskrives på vindmøller eller andele i vindmøller, hvis de er omfattet af den skematiske beskatningsordning i LL (ligningsloven) § 8 P, stk. 2 og 3.

Hvis et VE-anlæg, der hidtil har været valgt beskattet som erhvervsmæssigt anvendt efter den nu ophævede regel i LL (ligningsloven) § 8 P, stk. 5, overgår til at være omfattet af LL (ligningsloven) § 8 P, stk. 2 og 3, anses anlægget som afstået i relation til AL (afskrivningsloven) § 4, stk. 1.

Afskrivning på andre VE-anlæg, herunder solceller

Om afskrivning på andre vedvarende energianlæg end vindmøller, se afsnit C.C.2.4.2.4.1 Afskrivning på erhvervsmæssigt benyttede driftsmidler og skibe Afskrivning på erhvervsmæssigt benyttede driftsmidler og skibe. 

Skatterådet har i 2 afgørelser taget stilling til, hvad der kan indgå i afskrivningsgrundlaget.

Skatterådet kunne ikke bekræfte, at solcelleejeren kunne afskrive afholdte tømrerudgifter til at sikre taget mod indtrængende vand i forbindelse med installationen. Skatterådet havde i sin afgørelse lagt vægt på, at parcelhustaget først og fremmest tjener bygningen, der benyttedes privat, at bygningen ikke kunne anses for at være erhvervsmæssig, at et solcelleanlæg anses for et driftsmiddel, at et parcelhustag i almindelig stand forudsættes at kunne bære et solcelleanlæg også uden vandindtrængning, og at den valgte konstruktion ansås for æstetisk i højere grad at tjene bygningen end solcelleanlægget. Se SKM2013.916.SR.

Udgifter til ingeniør til beregning af bæreevnen på et tag, hvor der skal monteres solcelleanlæg, og udgifter i forbindelse med undgåelse af vandindtrængning i forbindelse med installationen, kan ikke indgå i afskrivningsgrundlaget for et solcelleanlæg. Se SKM2013.785.SR.

Andre VE-anlæg, herunder solceller, er også omfattet af den midlertidige ordning for udelukkende erhvervsmæssigt benyttede driftsmidler, der anskaffes i tidsrummet fra og med den 30. maj 2012 til og med den 31. december 2013. Disse driftsmidler kan efter AL (afskrivningsloven) § 5 D afskrives på en særskilt saldo, hvor anskaffelsessummen indgår med 115 pct. Reglen omfatter kun driftsmidler, der anskaffes som fabriksnye. Reglerne i AL (afskrivningsloven) § 5 D er indført ved lov nr. 592 af 18. juni 2012. Adgangen til at afskrive på 115 pct. af anskaffelsessummen for driftsmidler, der anskaffes i tidsrummet fra og med den 30. maj 2012 til og med den 31. december 2013 ophører med udgangen af indkomståret 2017. Ordningen afvikles på den måde, at den afskrivningsberettigede saldoværdi efter AL (afskrivningsloven) § 5 D, stk. 4, lægges sammen med saldoværdien efter AL (afskrivningsloven) § 5 ved udgangen af indkomståret 2017. Den samlede saldoværdi, der herved fremkommer, skal fra og med indkomståret 2018 behandles efter den almindelige regel om saldoafskrivning af driftsmidler i AL (afskrivningsloven) § 5. Se afsnit C.C.2.4.2.4.2.1 Afskrivning efter saldoprincippet under forhøjelse af afskrivningsgrundlaget for investeringer i nye driftsmidler. 

Skatterådet har i SKM2013.701.SR taget stilling til, hvad der skal forstås ved fabriksnyt anlæg. Sagen vedrørte et K/S, der erhvervede et solcelleanlæg. Det var spørgers opfattelse, at anlægget kun havde været testet inden salget, for at man kunne dokumentere anlæggets effekt. Skatterådet fandt, at da sælgers eneste aktivitet havde været at eje anlægget og dermed produktionen af el, og henset til omfanget af produktionen, havde der været tale om egentlig brug af anlægget. Når anlægget havde været i brug, var der ikke tale om et fabriksnyt anlæg.

Bemærk

• Der kan ikke afskrives på VE-anlæg eller andele i VE-anlæg, hvis de er omfattet af den skematiske beskatningsordning i LL (ligningsloven) § 8 P, stk. 2 og 3.
• Hvis et VE-anlæg, der hidtil har været erhvervsmæssigt anvendt, overgår til at være omfattet af LL (ligningsloven) § 8 P, stk. 2 og 3, som privat anvendt, anses anlægget som afstået i relation til AL (afskrivningsloven) § 4, stk. 1.
• Der kan ikke afskrives på et anlæg, hvis det er en integreret del af en beboelsesejendom med en eller to selvstændige lejligheder. Det gælder fx en- eller tofamilieshuse. Se AL (afskrivningsloven) § 15, stk. 4, og afsnit C.C.2.4.4.2 Installationer i bygninger om installationer.
• Hvis anlægget er en integreret del (en installation) af en anden ejendom, vil det kunne afskrives sammen med ejendommen (med 4 pct.). For at en varmepumpe eller et andet VE-anlæg kan anses for omfattet af LL (ligningsloven) § 8 P, stk. 5, er det en betingelse, at den selv er tilsluttet varmenettet eller elnettet, og at hjælpeenergien kommer direkte fra et andet VE-anlæg. Varmepumpen kan altså ikke afskrives alene fordi den fungerer sammen med et andet VE-anlæg, der er tilsluttet nettet. Se SKM2011.566.SR, SKM2011.620.SR, SKM2011.709.SR og SKM2012.159.SR.

Faste anlæg til fremstilling af varme og el med en kapacitet på over 1 MW.

Faste anlæg til fremstilling af varme og el med en kapacitet på over 1 MW er omfattet af AL (afskrivningsloven) § 5 C. 

Bestemmelsen har virkning for 2008 og senere indkomstår. Se lov nr. 540 af 6. juni 2007 (L 213 2006/07) § 14, stk. 5.

Reglen betyder, at opdelingen af virksomhedens driftsmidler og skibe blev ændret, og at der skal føres særskilte saldi (AL (afskrivningsloven) § 5 C, stk. 1, og § 5 C, stk. 2) med forskellige afskrivningssatser for de forskellige saldi.

Faste anlæg til fremstilling af varme og el med en kapacitet på over 1 MW er omfattet af AL (afskrivningsloven) § 5 C, stk. 1, nr. 4, og skal afskrives på en særskilt saldo og med de satser, der er nævnt i AL (afskrivningsloven) § 5 C, stk. 4. Se SKM2013.919.SR, hvor Skatterådet fastslog, at vurderingen skal ske på grundlag af det samlede anlægs ydeevne (solcellepaneler og inverter).

Det er det enkelte anlæg, der skal have en kapacitet på over 1 MW, for at anlæggene skal afskrives på en særlig saldo. Hvis en skatteyder har flere anlæg, der hver for sig har en kapacitet, der er mindre end 1 MW, skal anlæggene afskrives efter de almindelige regler om saldoafskrivning efter AL (afskrivningsloven) § 5. Se SKM2011.566.SR.

Se også

Se også afsnit C.C.2.4.2.4.1.5 Infrastrukturanlæg og andre driftsmidler med lang levetid om afskrivning på infrastrukturanlæg og andre driftsmidler med lang levetid. 

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området: