C.A.5.17.8.4.4 Ansat i uopsagt stilling

Indhold

Dette afsnit handler om betingelsen om, at alle ansatte skal være ansat i uopsagt stilling, for at kunne omfattes af skattefritagelsen efter LL (ligningsloven) § 7 A. Der er desuden en beskrivelse af hvornår, det kan godkendes, at medarbejderen ikke er ansat i uopsagt stilling.

Afsnittet indeholder:

• Regel
• Opsagt til pension eller efterløn
• Tidsbegrænset ansættelse og sæsonarbejde
• Orlov
• Medarbejdere, der på tildelingstidspunktet er i opsagt stilling
• Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Regel

For at tildelinger af aktier mv. kan omfattes af skattefriheden efter LL (ligningsloven) § 7 A, er det en ufravigelig betingelse, at medarbejderen skal være ansat i uopsagt stilling på erhvervelsestidspunktet. Det følger heraf, at fyrede og opsagte medarbejdere ikke kan deltage i en medarbejderaktie ordning. Der er dog her en række undtagelser til kravet, så det er muligt for medarbejdere, der er opsagt til pension eller efterløn, stadig at deltage i en medarbejderaktieordning.

Der gøres dog undtagelse, hvis medarbejderen på grund af alder eller invaliditet er opsagt til pension, samt hvis medarbejderen på grund af alder er opsagt til efterløn. Det samme gør sig i nogle situationer gældende for medarbejdere, der er opsagt på grund af sæsonarbejde, og for medarbejdere på orlov.

Opsagt til pension eller efterløn

Er medarbejderen ansat på erhvervelsestidspunktet, men på grund af alder opsagt til pension, kan tildelingen af medarbejderaktier stadig omfattes af LL (ligningsloven) § 7 A. Det samme gælder for medarbejdere, der er ansat på erhvervelsestidspunktet, men i opsagt stilling, fordi de skal indtræde i efterlønsordningen.

Skatterådet har således bekræftet, at et selskab kan tildele aktier mv. efter LL (ligningsloven) § 7 A til medarbejdere, der er ansat på erhvervelsestidspunktet, men som er i opsagt stilling, når de umiddelbart i forbindelse med fratrædelsen forlanger udbetaling af en skattebegunstiget pensionsopsparing, og udbetalingen sker som en "normal" udbetaling, fordi efterlønsalderen er opnået, jf. § 74 i lov om arbejdsløshedsforsikring. Se SKM2001.525.LR, SKM2008.478.SR og SKM2009.155.SR.

Tidsbegrænset ansættelse og sæsonarbejde

Ansættelsesbegrænsningen gælder ikke for medarbejdere, der er opsagt på erhvervelsestidspunktet på grund af virksomhedens aktiviteter, men forventes genansat. Der er i disse tilfælde som oftest tale om sæsonarbejdere, der har tidsbegrænsede ansættelser. Se LL (ligningsloven) § 7 A, stk. 2, 5. pkt.

I en sag godkendte Ligningsrådet en ordning, der omfattede åremålsansatte medarbejdere. Ligningsrådet fastslog, at det var bedst stemmende med rådsdirektiv 1999/70/EF om rammeaftalen vedrørende tidsbegrænset ansatte at tillade, at tidsbegrænsede ansatte er omfattet af en medarbejderaktieordning på lige fod med de øvrige ansatte. Se SKM2001.560.LR og SKM2008.654.SR.

Skatterådet bekræftede i en sag, at medarbejdere, der var sæsonansat, kunne deltage i en medarbejderobligationsordning på lige fod med de øvrige ansatte, og derfor kunne genindtræde i ordningen ved genansættelse. Se SKM2008.751.SR.

Skatterådet godkendte i en sag en ordning, hvorefter medarbejdere, der var opsagt i højest 6 måneder, fik mulighed for at genindtræde i ordningen, og få udbetalt medarbejderobligationer svarende til deres opsparede beløb. I afgørelsen var det en forudsætning, at medarbejderne var ansat på både aftaleindgåelsestidspunktet og på udstedelsestidspunktet. Det var desuden en forudsætning, at ordningen samlet set forløb over en periode på 12 måneder. Se SKM2008.889.SR.

I en sag sluttede Skatterådet, at kontraktansatte ikke kan udelukkes fra deltagelse i en medarbejderaktieordning med den begrundelse at de er kontraktansatte. De kontraktansatte skal derfor tilbydes deltagelse. Se SKM2009.155.SR.

Orlov

For medarbejdere på orlov er det af afgørende betydning, om medarbejderne har en lovfæstet ret til at afholde orloven. Hvis medarbejdere holder orlov, som de har lovfæstet ret til, kan de ikke afskæres fra at deltage i en medarbejderaktieordning efter LL (ligningsloven) § 7 A.

Ved tildeling af medarbejderaktier kombineret med lønomlægning har Skatterådet har bekræftet i en sag, at medarbejdere på lovbestemt ulønnet orlov kan tildeles et forholdsmæssigt antal aktier, svarende til den faktiske lønnedgang. Se SKM2007.785.SR.

Er der i stedet tale om afholdelse af orlov, der individuelt kan aftales med arbejdsgiveren, vil medarbejdere formentlig kunne afskæres eller deres deltagelse gradueres, uden at ordningen vil miste sin almene karakter. Se SKM2001.229.LR.

Medarbejdere, der på tildelingstidspunktet er i opsagt stilling

Medarbejdere kan deltage i en ordning med gratisaktier, selvom de på tildelingstidspunktet er opsagt af virksomheden. De tildelte aktier mister dog deres skattebegunstigelse. Se SKM2008.310.SR og SKM2006.512.SR. I begge afgørelser forblev de øvrige aktier skattefrie. De opsagte medarbejdere blev beskattet af værdierne som almindelig lønindkomst.

Landsskatteretten fastslog i en sag, at medarbejderaktier ikke var omfattet af skattefritagelsen i LL (ligningsloven) § 7 A, når den ansatte var fratrådt på tidspunktet for den årlige tildeling af medarbejderaktier. Se SKM2009.605.LSR.

I en sag fastslog Skatterådet, at aktier, omfattet af funktionærlovens § 17a, som medarbejderne havde fået tildelt i medfør af Sø- og Handelsrettens dom, ikke var omfattet af skattefriheden i LL (ligningsloven) § 7 A, stk. 1, nr. 2, fordi de pågældende medarbejdere ikke var ansat i uopsagt stilling på tidspunktet for den årlige tildeling af aktier. Medarbejderne skulle beskattes af den værdi, aktierne havde på det tidspunkt, hvor aktierne burde være tildelt medarbejderne. Da medarbejdernes krav på aktier havde været bestridt, skulle beskatningstidspunktet udskydes til det år, hvor Sø- og Handelsrettens dom blev endelig. Se SKM2008.310.SR.

Spørgsmålet om aktiernes skattefrihed efter LL (ligningsloven) § 7 A blev anket til Østre Landsret, der tiltrådte Skatterådets afgørelse.I en anden sag, hvor nogle medarbejdere, der var opsagte, ønskede skattefrihed for tildelte medarbejderaktier omfattet af LL (ligningsloven) § 7 A, nåede retten frem til, at de tildelte aktier ikke kunne omfattes af LL (ligningsloven) § 7 A. Det var afgørende, at medarbejderne var i opsagte stillinger på tidspunktet for erhvervelsen af medarbejderaktierne. Og det blev lagt til grund, at erhvervelsen var sket på det tidspunkt, hvor bestyrelsen i selskabet traf beslutning om at tildele medarbejderaktier. Det kunne ikke føre til et andet resultat, at grundlaget for bestyrelsens beslutning om tildeling af medarbejderaktier var økonomiske målsætninger, der var varslet inden opsigelsen af medarbejderne. Se SKM2011.416.ØLR. Sagen er anket til Højesteret.

Se også

Se også afsnit

• C.B.2.1.5 om aktiers anskaffelsessum
• C.B.2.1.6 om aktiers anskaffelsestidspunkt.

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området: