D.A.12.1.2 Fælles for momsgodtgørelse inden for EU

Indhold

Dette afsnit handler om visse fælles materielle og processuelle grundvilkår af betydning for afgiftspligtige personer i Danmark og i andre EU-lande, der ansøger om momsgodtgørelse. Afsnittet handler også om forskelle på tilgangen til ansøgninger om godtgørelse alt efter, om det er godtgørelse af dansk moms eller godtgørelse af moms, der er betalt i andre EU-lande. 

Afsnittet indeholder:

• Nationale regler for momsfradrag og momsfritagelser begrænser momsgodtgørelsen
• Pligt for afgiftspligtige personer og myndigheder til at kommunikere digitalt
• Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.

Se også

• Afsnit D.A.12.1.3 Danske afgiftspligtige personers ansøgning om momsgodtgørelse om danske afgiftspligtige personers ansøgning om momsgodtgørelse
• Afsnit D.A.12.1.4 om momsgodtgørelse til afgiftspligtige personer i andre EU-lande
• Afsnit D.A.12.1.5 om ansøgers etableringssted.

Nationale regler for momsfradrag og momsfritagelser begrænser momsgodtgørelsen

Momsbeløbet, der kan kræves godtgjort, skal begrænses under hensyn til

• national lovgivning i EU-landet, hvor momsen søges godtgjort (tilbagebetalingsmedlemsstaten),
  • og som begrænser fradragsretten for moms af visse indkøb af varer eller ydelser
  • (begrænsninger, der går på det indkøbtes art),

• og

• national lovgivning i EU-landet, hvor ansøgeren er etableret (etableringsmedlemsstaten),
  • og som bestemmer, hvilke transaktioner med varer eller ydelser, der er momsfrie
  • (begrænsninger, der går på det indkøbtes anvendelse til momsfritagne transaktioner).

Omfanget af den moms, som en afgiftspligtig person kan få godtgjort, afhænger af, om der er tale om en afgiftspligtig person i Danmark eller et andet EU-land:

a)      Virkning for en afgiftspligtig person i Danmark, der søger moms godtgjort i et andet EU-land
b)      Virkning for en afgiftspligtig person i et andet EU-land, der søger moms godtgjort i Danmark.

Ad a) Virkning for en afgiftspligtig person i Danmark, der søger moms godtgjort i et andet EU-land

Moms, som en afgiftspligtig person i Danmark kan få godtgjort i et andet EU-land, er begrænset til

• moms, som en afgiftspligtig person i det andet EU-land kan få fradrag for efter de nationale regler i det andet EU-land,

• og

• moms, som den afgiftspligtige person i Danmark har fradrag for efter den danske momslov ML (momsloven) § 37, ML (momsloven) § 38, stk. 1, jf. ML (momsloven) § 39,
  • hvis den afgiftspligtige person i Danmark afholder udgifter til varer eller ydelser inkl. moms i det andet EU-land og
  • herefter helt eller delvist anvender varerne eller ydelserne i Danmark til transaktioner,
  • der er fritaget for dansk moms efter den danske momslov ML (momsloven) § 13.

Dette følger af den nationale lovgivning i det andet EU-land, der gennemfører RDIR 2008/9/EF artikel 5 og 6. Se afsnit D.A.12.1.1 Lovgrundlag.

Administrativt skal den afgiftspligtige person i Danmark i ansøgningen opgøre momsen, der kan godtgøres, under hensyn til evt. nationale fradragsbegrænsninger og momsfritagelser. Se momsbekendtgørelsens § 26, stk. 3, nr. 1-3.

Ad b) Virkning for en afgiftspligtig person i et andet EU-land, der søger moms godtgjort i Danmark

Moms, som en afgiftspligtig person i et andet EU-land kan få godtgjort i Danmark, er begrænset til

• moms, som en afgiftspligtig person i Danmark kan få fradrag for efter den danske momslov,

• og

• moms, som den afgiftspligtige person i det andet EU-land har fradrag for efter de nationale regler i det andet EU-land,
  • der svarer til den danske momslov ML (momsloven) § 37, ML (momsloven) § 38, stk. 1, jf. ML (momsloven) § 39,
  • hvis den afgiftspligtige person i det andet EU-land afholder udgifter til varer eller ydelser inkl. moms i Danmark og
  • herefter helt eller delvist anvender varerne eller ydelserne i det andet EU-land til transaktioner,
  • som er fritaget for moms efter de nationale regler i det andet EU-land, der svarer til den danske momslov ML (momsloven) § 13.

Se ML (momsloven) § 45, stk. 1, 1.-2. pkt., der for Danmarks vedkommende gennemfører RDIR 2008/9/EF artikel 5 og 6.

Administrativt skal en afgiftspligtig person, der er etableret i et andet EU-land, i ansøgningen opgøre momsen, der kan godtgøres, under hensyn til evt. nationale fradragsbegrænsninger og momsfritagelser. Se momsbekendtgørelsens § 29, stk. 6, nr. 1-4.

Se også

• Afsnit D.A.5 Momsfritagelser uden fradragsret om momsfritagelse uden fradragsret, jf. ML (momsloven) § 13
• Afsnit D.A.11 Fradrag om momsfradrag, jf. ML (momsloven) §§ 37-42.

Pligt for afgiftspligtige personer og myndigheder til at kommunikere digitalt

Der er pligt til at anvende elektronisk eller digital kommunikation ved indgivelse, behandling og afgørelse af ansøgning om momsgodtgørelse. EU-retligt efter RDIR 2008/9/EF, og nationalt efter SFL (skatteforvaltningsloven) § 35 og momsbekendtgørelsens § 38.

Pligten til at kommunikere elektronisk gælder både (a) afgiftspligtige personer, der er etableret i ét EU-land, og som søger at få godtgjort moms, som de har betalt i et andet EU-land, og (b) EU-landenes skattemyndigheder, der modtager, videresender eller behandler ansøgningerne.

Pligten til at kommunikere elektronisk gælder derfor både, når:

• den afgiftspligtige person indgiver den oprindelige ansøgning om momsgodtgørelse
• den afgiftspligtige person som led i en efterfølgende sagsbehandling er i kontakt med skattemyndighederne i enten etableringsmedlemsstaten eller tilbagebetalingsmedlemsstaten
• EU-landenes skattemyndigheder er i indbyrdes kontakt om en momsgodtgørelsessag.      

Af hensyn til persondatabeskyttelse har skattemyndigheden i tilbagebetalingsmedlemsstaten ret til at anvende EU-landenes og Europa-Kommissionens fælles it-netværk CCN/CSI til at anmode skattemyndigheden i etableringsmedlemsstaten om at meddele følgende til ansøgeren:

• De enkelte sagsbehandlingsskridt i form af kvittering for modtaget ansøgning, anmodning om yderligere oplysninger mv.
• Den endeligt trufne afgørelse om at imødekomme eller afslå ansøgning om momsgodtgørelse.

Se KFO 79/2012 artikel 10.

Når SKAT behandler og afgør ansøgninger fra afgiftspligtige personer i andre EU-lande om godtgørelse af dansk moms efter ML (momsloven) § 45, stk. 1, kan SKAT anvende elektroniske dokumenter, herunder dokumenter i maskinel form uden underskrift af en medarbejder hos SKAT. Disse dokumenter sidestilles i retlig henseende med dokumenter med underskrift.

Hjemmelsgrundlaget for at udstede administrative forskrifter om obligatorisk digital kommunikation på Skatteministeriets område findes i SFL (skatteforvaltningsloven) § 35. En digital meddelelse anses for at være kommet frem, når den kan gøres tilgængelig for SKAT henholdsvis den skattepligtige eller indberetningspligtige, jf. SFL (skatteforvaltningsloven) § 35, stk. 5. Denne regel må anses for at gælde på området for elektronisk kommunikation for momsgodtgørelse efter de danske regler, der gennemfører RDIR 2008/9/EF.

Se også

Se også momsbekendtgørelsens 24, stk. 1, 28, stk. 1, og § 38.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området: