| Løbende udbetalinger fra en pensionsordning med løbende udbetalinger (livrente) omfattet af PBL (pensionsbeskatningsloven) § 2 skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, jf. PBL (pensionsbeskatningsloven) § 20, stk. 1, nr. 1, 1. pkt. Beløbene skal også medregnes i den personlige indkomst, jf. PSL (personskatteloven) § 3, stk. 1.
Løbende ydelser fra forsikringer, som omfattes af § 5, er dog kun indkomstskattepligtige, såfremt de udbetales til forsikrede selv eller i kraft af en begunstigelsesbestemmelse til forsikredes ægtefælle, fraskilte ægtefælle eller samlever eller dennes livsarvinger under 24 år eller forsikredes livsarvinger, stedbørn eller stedbørns livsarvinger under 24 år, jf. PBL (pensionsbeskatningsloven) § 20, stk. 1, nr. 1, 2. pkt.
Udbetalte rater fra en rateforsikring eller rateopsparing medregnes efter PBL (pensionsbeskatningsloven) § 20, stk. 1, nr. 2, til forsikredes eller kontohavers skattepligtige indkomst som personlig indkomst, når udbetalingerne foretages til forsikrede eller kontohaver selv i overensstemmelse med ordningens vilkår om ratevis udbetaling. Det samme gælder udbetaling af rater efter forsikredes eller kontohavers død, såfremt raterne efter en begunstigelsesbestemmelse udbetales til forsikredes eller kontohavers ægtefælle, fraskilte ægtefælle eller samlever eller livsarvinger under 24 år, herunder stedbørn og disses livsarvinger.
Hvis udbetalingerne tilfalder andre end de nævnte personer, f.eks. børn over 24 år, eller hvis ydelserne udbetales til de pågældende, fordi der ikke har været indsat begunstigede, er ydelserne ikke indkomstskattepligtige, men der betales i stedet en afgift på 40 pct. af det beløb, som på tidspunktet for rettens erhvervelse eller indkomstskattepligtens ophør kunne være udbetalt til den pågældende ved ordningens ophævelse (§ 29, stk. 2). Herefter vil forsikringen ikke længere være omfattet af PBL (pensionsbeskatningsloven), og rateudbetalingerne, som vil være reduceret med afgiften, er indkomstskattefri. Kapitalværdistigningen skal derimod medregnes i den skattepligtige indkomst som kapitalindkomst, jf. PBL (pensionsbeskatningsloven) § 53.
Med vedtagelsen af lov nr. 1534 af 19. december 2007 blev det i § 20, stk. 4, tilføjet, at den del af udbetalinger fra pensionsordninger som nævnt i stk. 1, der svarer til indbetalinger, som personen har foretaget på ordningen, og som den pågældende kan godtgøre, at der ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst ikke har været hel eller delvis fradrags- eller bortseelsesret for her i landet eller i udlandet, ikke medregnes til den skattepligtige indkomst. Man skal således kun betale skat af den del af pensionsudbetalingerne, der svarer til den del af indbetalingerne, der har været fradragsret eller bortseelsesret for i den skattepligtige indkomst. Der skal betales skat af denne del, uanset om fradragsretten ikke har kunnet udnyttes. Det kan f.eks. være tilfældet, hvis skatteyderens indkomst ikke overstiger personfradraget, eller hvis skatteyderens indkomst er undergivet lempelse efter ligningslovens § 33 A.
Ved § 2 i lov nr. 1561 af 21. december 2010 (L 76) er reglerne i PBL (pensionsbeskatningsloven) § 20, stk. 4, ændret, så hensigten med bestemmelsen er gjort tydeligere. Det fremgår, at den personkreds, der er nævnt i PBL (pensionsbeskatningsloven) § 55, 1. pkt., og som udbetalingen sker til, skal godtgøre, at der for ejeren eller kontohaveren ikke har været hel eller delvis fradrags- eller bortseelsesret for indbetalingerne enten her i landet eller i udlandet, som betingelse for indkomstskattefrihed. Ændringen har virkning for udbetalinger, der sker den 1. januar 2008 eller senere.
Den personkreds, som PBL (pensionsbeskatningsloven) § 55 handler om, og som er relevant i forhold til udbetalinger efter PBL (pensionsbeskatningsloven) § 20, er:
- ejeren,
- den pensionsberettigede,
- den person, der er berettiget til udbetalingen efter ejerens eller den pensionsberettigedes død eller i kraft af udlodning ved skifte af fællesbo ved separation eller skilsmisse.
Henvisningen til PBL (pensionsbeskatningsloven) § 55 betyder, at det er den person, som pensionen udbetales til, som skal godtgøre, at der ikke har været fradrags- eller bortseelsesret for indbetalingen. Der er derfor ikke krav om, at indbetalingerne skal være foretaget af den person, som pensionen udbetales til, som betingelse for skatte- eller afgiftsfriheden.
Det vil sige, at når der sker udbetaling til en person, som er nævnt i PBL (pensionsbeskatningsloven) § 55, 1. pkt., så skal personen godtgøre, at den afdøde ejer af eller kontohaver for ordningen (dvs. ægtefælle, samlever eller forælder) ikke har haft fradrags- eller bortseelsesret for indbetalingerne, som betingelse for, at udbetalingerne ikke skal medregnes til den skattepligtige indkomst. Det samme er tilfældet, når der sker udbetaling til en fraskilt eller frasepareret ægtefælle i kraft af udlodning ved skifte af fællesbo, idet den fraskilte eller fraseparerede ægtefælle da skal godtgøre, at den tidligere ægtefælle ikke har haft fradrags- eller bortseelsesret for indbetalingeren på pensionsordningen. Også de udbetalinger, der svarer til indbetalinger, som arbejdsgiveren foretager på pensionsordningen, og som den ansatte ikke har haft bortseelsesret for, skal den ansatte ikke medregne til den skattepligtige indkomst.
Skatterådet kunne i SKM2008.755.SR ikke bekræfte, at udbetalinger fra pensionsordning oprettet i Danmark kun kunne beskattes på Malta. Skatterådet kunne endvidere ikke bekræfte, at Danmark kun kunne beskatte pensionsudbetalingerne i det omfang, de svarer til pensionsbidrag, som skatteyderen havde opnået fradragsret (bortseelsesret) for, mens han var hjemmehørende i Danmark, mens den resterende del af udbetalingerne kun kunne beskattes på Malta.
Løbende bonusbetalinger skal ligeledes medregnes til den skattepligtige (personlige) indkomst, hvadenten udbetalingen sker før eller efter, at ordningen er blevet virksom, jf. PBL (pensionsbeskatningsloven) § 46, stk. 2. Bonus hidrørende fra indbetalinger, der forfaldt normalt før 1. januar 1954, skal dog ikke medregnes til indkomsten, jf. PBL (pensionsbeskatningsloven) § 47.
>Pensionsinstituts tilbud om betaling af et medlemskab af en patientforening, der modtages i umiddelbart tilknytning til udbetalingen fra en forsikring/pensionsordning, anses som et accessorisk tillæg til udbetalingen. Beskatningen af medlemskontingentet følger derfor beskatningen af udbetalinger fra ordningen jf. SKM2011.195.SR. <
For så vidt angår andre udbetalinger end rateudbetalinger og løbende bonusudbetalinger samt overdragelse, belåning og ændringer gælder samme regler som ved pensionsordninger med løbende udbetalinger, jf. ovenfor.
Se i øvrigt bekendtgørelse nr. 1281 af 9. december 2009 § 24 vedrørende opgørelsen af den skatte- og afgiftspligtige del af udbetalinger. |
