| Som udgangspunkt beregnes ægtefællers skat efter tilsvarende regler, som gælder for enlige skattepligtige. Det betyder, at hver ægtefælle skal beskattes på grundlag af sin egen indkomst uafhængigt af den anden ægtefælles indkomst.
Afhængig af ægtefællernes samlivsstatus i skattemæssig henseende er der visse sambeskatningselementer ved skatteberegningen, jf. nedenstående skema.
Regler vedrørende ægtefællers skatteberegning
| Beløb- og procentsatser gældende for indkomståret 2010 |
Samlevende på det tidspunkt, hvor der disponeres i henhold til bestemmelser |
Samlevende ved indkomstårets udløb |
Samlevende i hele indkomståret, og dette udgør en periode af et helt år |
|
Med virkning for indkomståret 2010 afskaffes mellemskatten. Beregning af mellemskatten for 2009, jf dagældende PSL (personskatteloven) § 5, nr. 2 - Skatten udgjorde 6 pct. af personlig indkomst - med tillæg af positiv kapitalindkomst - over en bundgrænse på 347.200 kr. Uudnyttet del af bundfradrag kunne overføres til ægtefællen, jf. PSL (personskatteloven) § 6 a.dagældende. |
|
x |
|
|
Beregning af topskatten jf. PSL (personskatteloven) § 5, nr. 2. Skatten udgør 15 pct. af personlig indkomst over en bundgrænse på 389.900 kr.(2010-niveau)(2009: 347.200 kr.). Den personlige indkomst tillægges beløb som nævnt i PBL (pensionsbeskatningsloven) § 16 og positiv nettokapital-indkomst over 40.000 kr. (2010-niveau) Uudnyttet grundbeløb for positiv nettokapitalindkomst kan overføres til ægtefællen, jf. PSL (personskatteloven) § 7, stk. 3. Beregningen af topskatten for ægtefæller fremgår af PSL (personskatteloven) § 7, stk. 5-10. |
|
|
x |
|
Beregning af skat af aktieindkomst PSL (personskatteloven) § 5, nr. 4. Skatteberegningen følger af PSL (personskatteloven) § 8 a. Ved beregningen kan der ske overførsel af uudnyttet del af bundfradrag til ægtefællen jf. PSL (personskatteloven) § 8 a, stk. 4. Bundfradraget udgør 48.300 kr. (2010-niveau) (2009: 48.300 kr.) |
|
x |
|
| Beregning under èt af ægtefællernes samlede positive nettokapitalindkomst tillagt topskattegrundlaget efter reglerne i PSL (personskatteloven) § 7, stk. 6-10. Skatten udgør 15: pct. |
|
|
x |
| Overførsel af uudnyttet skattemæssig værdi af personfradrag jf. PSL (personskatteloven) §§ 9 og 10. |
|
x |
|
| Overførsel til medarbejdende ægtefælle, jf. KSL (kildeskatteloven) § 25 A, stk. 3, på indtil 50 pct. af virksomhedens overskud dog maksimalt 215.500 kr. i 2010-niveau (2009: 215.500 kr.) |
|
x |
|
| Friere fordeling af virksomhedens resultat mellem ægtefællerne, jf. KSL (kildeskatteloven) § 25 A, stk. 8. Reglen kan kun anvendes, hvis ægtefællerne hæfter i samme omfang for virksomhedens forpligtelser i hele indkomståret, og hæftelsesbetingelsen er opfyldt ved indkomstårets begyndelse. |
x |
|
|
| Lønaftale mellem ægtefæller, jf. KSL (kildeskatteloven) § 25 A, stk. 7. |
x |
|
|
| Overførsel af underskud jf. PSL (personskatteloven) § 13, stk. 2 og 4. |
|
x |
|
| Overdragelse og afskrivninger på aktiver som benyttes erhvervsmæssigt, jf. KSL (kildeskatteloven) § 26 A. |
x |
|
|
| Rabat af multimediebeskatning, jf. LL (ligningsloven) § 16, stk. 12, 5. pkt. |
|
x |
|
|
>Med virkning fra 2012:
Ved nedslag for negativ kapitalindkomst efter PSL (personskatteloven) § 11, overførsel af uudnyttet nedslag for negativ nettokapitalindkomst < | |
x |
|
| Overdragelse af andre aktiver, jf. KSL (kildeskatteloven) § 26 B. |
x |
|
|
Som det fremgår af skemaet, kan ægtefæller overføre uudnyttet bundfradrag imellem sig ved beregning af aktieindkomst, jf. PSL (personskatteloven) § 8 a, stk. 4.
Uudnyttet grundbeløb for positiv nettokapitalindkomst kan ligeledes overføres til ægtefællen. Det fremgår af PSL (personskatteloven) § 7, stk. 3.
I SKM2004.377.HR kunne uudnyttede underskud og personfradrag ikke overføres til indkomståret 1997, idet samlivet mellem ægtefællerne ophørte i indkomståret 1995 som følge af skilsmisse.
SKM2009.80.LSR En skatteyder havde indgået ægteskab i Thailand i 2006 med en thailandsk statsborger, der efterfølgende var indrejst til Danmark på et gyldigt turistvisum. Skatteyderen søgte familiesammenføring med ægtefællen, som i 2007 fik meddelt tilladelse til varigt ophold i Danmark. Landsskatteretten fandt, at ægtefællen var fuldt skattepligtig til Danmark fra det tidspunkt i 2006, hun kom til Danmark på gyldigt turistvisum. Da ægtefællerne endvidere var samlevende ved årets udgang, var skatteyderen berettiget til at få overført skatteværdien af ægtefællens uudnyttede personfradrag for 2006.
Hvis den ene af ægtefællerne opnår frivillig akkord, tvangsakkord eller gældssanering, skal uudnyttede fradragsberettigede underskud hos denne ægtefælle fra det pågældende og tidligere indkomstår nedsættes. Underskudsbegrænsningen sker, jf. PSL (personskatteloven) § 13 a, stk. 1, før fradrag efter PSL (personskatteloven) § 13, stk. 4, 1. pkt. i den anden ægtefælles personlige indkomst.
Såfremt den ægtefælle, der ejer en virksomhed, opnår frivillig akkord, tvangsakkord eller gældssanering og ikke selv kan foretage den fulde underskudsbegrænsning, skal det overskydende beløb overføres til den ægtefælle, som driver virksomheden. Det er dog kun den del af sidstnævnte ægtefælles underskud, som hidrører fra driften af erhvervsvirksomheden, der kan nedsættes med det overførte beløb, jf. PSL (personskatteloven) § 13 a, stk. 2. For så vidt angår fradrag for underskud for samlevende ægtefæller henvises til afsnit A.A.2.3.1 PSL § 13.
For så vidt angår eksempler på ægtefællers skatteberegning henvises til LV beregning af personlige indkomstskatter mv., afsnit B.7.2. For så vidt angår ægtefællers rabat af multiemediebeskatningen, se afsnit C.A.5.2.1.3 under: Begge ægtefæller/samlevende. |
