Ophører det indskydende selskab ikke ved spaltningen, anses vederlag med andet end aktier eller anparter i det eller de modtagende selskaber som udbytte for aktionærerne i det indskydende selskab, jf. FUL (fusionsskatteloven) § 15 b, stk. 4, 4. pkt. Dette gælder dog ikke udbytte omfattet af LL (ligningsloven) § 16 A, stk. 12 jf. lov nr. 344 af 18. april 2007. Med virkning fra og med indkomståret 2010 er henvisningen i FUL (fusionsskatteloven) § 15 b, stk. 4, til LL (ligningsloven) § 16 A, stk. 12, ændret til en henvisning til LL (ligningsloven) § 16 A, stk. 3, nr. 3.
Endvidere gælder ifølge FUL (fusionsskatteloven) § 15 b, stk. 4, 7. pkt., at aktionærerne i et indskydende selskab, der ikke ophører ved en spaltning, anses for at have erhvervet aktierne eller anparterne i det eller de modtagende selskaber på samme tidspunkt som aktierne i det indskydende selskab. Er aktierne i det indskydende selskab anskaffet på forskellige tidspunkter, foretages en forholdsmæssig fordeling for aktierne eller anparterne i det eller de modtagende selskaber. De forholdsmæssige andele beregnes efter kursværdien af aktierne i det indskydende selskab på spaltningsdatoen, jf. FUL (fusionsskatteloven) § 15 b, stk. 4, 11. og 12. pkt.
Vedr. sammenhængen mellem FUL (fusionsskatteloven) § 15 b, stk. 4, og FUL (fusionsskatteloven) § 5, 3. pkt., henvises til SKM2006.551SR.
Ved beregning af den anskaffelsessum, deltagerne i det indskydende selskab skal anvende for aktierne eller anparterne i det eller de modtagende selskaber, fordeles anskaffelsessummen for aktierne i det indskydende selskab før spaltningen på de aktier, selskabsdeltagerne i det indskydende selskab efterfølgende har i det indskydende selskab, samt de aktier eller anparter, selskabsdeltagerne har modtaget i det eller de modtagende selskaber. Fordelingen foretages efter forholdet mellem kursværdien (handelsværdien) af aktierne i det indskydende selskab og aktierne eller anparterne i hvert enkelt af de modtagende selskaber og den samlede kursværdi af aktierne i det indskydende selskab og aktierne eller anparterne i det eller de modtagende selskaber på spaltningsdatoen, jf. FUL (fusionsskatteloven) § 15 b, stk. 4, 8. pkt.
I TfS 2001, 73 LR havde aktionærerne i Novo Nordisk A/S vedtaget en skattefri spaltning pr. 1. januar 2000 uden ophør af det indskydende selskab. Novo Nordisk A/S anmodede om, at fordelingen af aktiernes anskaffelssessum skulle finde sted på baggrund af den gennemsnitlige børsværdi af aktierne i Novo Nordisk A/S og Novozymes A/S de første 20 dage, hvor selskaberne er noteret på Københavns Fondsbørs. Ligningsrådet udtalte, at fordelingen af den oprindelige anskaffelsessum for aktierne i Novo Nordisk A/S på det indskydende selskab (Novo Nordisk A/S) og det modtagende selskab (Novozymes A/S) efter spaltningen skulle ske på baggrund af handelsværdien af aktierne i de to selskaber. Der findes ingen fastlagte regler for, hvorledes handelsværdien fastsættes. Fastlæggelsen sker efter en konkret bedømmelse i hver enkelt sag. Ligningsrådet havde ingen indvendinger mod, at fordelingen af den oprindelige anskaffelsessum i det konkrete tilfælde skete efter den af Novo Nordisk A/S ønskede fordelingsmetode.
Eksempel til belysning af reglerne
Et selskab, der spaltes, uden at det ophører, overfører to af dets virksomhedsgrene til to modtagende selskaber.
På spaltningsdatoen er kursen på aktierne i det indskydende selskab samt på aktierne i de to modtagende selskaber på henholdsvis:
Indskydende selskab:
300
Modtagende selskab 1:
250
Modtagende selskab 2:
400
To aktionærer i det indskydende selskab har erhvervet følgende nominelle aktieposter i det indskydende selskab til den angivne anskaffelsessum:
Aktionær A:
Nominel værdi
20.000 kr.
Anskaffelsessum
30.000 kr.
Aktionær B:
Nominel værdi
10.000 kr.
Anskaffelsessum
40.000 kr.
Aktionærerne A og B vederlægges fuldt ud med følgende nominelle aktieposter i de to modtagende selskaber:
Aktionær A:
Modtagende selskab I
2.000 kr.
Modtagende selskab II
1.500 kr.
Aktionær B:
Modtagende selskab I
1.000 kr.
Modtagende selskab II
750 kr.
A og B's anskaffelsessummer for aktierne i de tre selskaber, kan herefter opgøres til følgende:
-A: På spaltningsdatoen er kursværdien af de tre aktieposter:
Det indskydende selskab
60.000 kr.
Det modtagende selskab I
5.000 kr.
Det modtagende selskab II
6000 kr.
Den samlede kursværdi
71.000 kr.
Anskaffelsessummer for A's aktieposter i de tre selskaber:
Det indskydende selskab
30.000 kr. x 60.000 kr. 71.000 kr.
25.352 kr.
Det modtagende selskab I:
30.000 kr. x 5.000 kr. 71.000 kr.
2.113 kr.
Det modtagende selskab II:
30.000 kr. x 6.000 kr. 71.000 kr.
2.535 kr.
-B: På spaltningsdatoen er kursværdien af de tre aktieposter:
Det indskydende selskab
30.000 kr.
Det modtagende selskab I
2.500 kr.
Det modtagende selskab II
3.000 kr..
Den samlede kursværdi
35.500 kr.
Anskaffelsessummer for B's aktieposter i de tre selskaber:
Det indskydende selskab
40.000 kr. x 30.000 kr. 35.500 kr.
33.803 kr.
Det modtagende selskab I
40.000 kr. x 2.500 kr. 35.500 kr.
2.817 kr.
Det modtagende selskab II
40.000 kr. x 3.000 kr. 35.500 kr.
3.380 kr.
Såfremt aktierne i det indskydende selskab er anskaffet som led i aktionærens næringsvej, anses aktierne i det eller de modtagende selskaber også for værende næringsaktier. Er aktierne i det indskydende selskab omfattet af ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 18 (tidl. ABL (aktieavancebeskatningsloven) §§ 2 b, 2 c eller 2 e), vil aktierne i det eller de modtagende selskaber tilsvarende blive anset for omfattet af disse bestemmelser, jf. FUL (fusionsskatteloven) § 15 b, stk. 4, 9. og 10. pkt.
Er aktierne i det indskydende selskab omfattet af ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 2 a, gælder ifølge FUL (fusionsskatteloven) § 15 b, stk. 4, 10. pkt., det særlige, at aktier i det eller de modtagende selskaber, kun anses for ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 2 a - aktier i de for selskabsdeltageren følgende tre indkomstår regnet fra spaltningsdatoen, når aktierne i det eller de modtagende selskaber ikke efter en selvstændig bedømmelse omfattes af ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 2 a. Om aktierne i det indskydende selskab efter spaltningen omfattes af ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 2 a, afgøres ved en sædvanlig bedømmelse efter kriterierne i ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 2 a. FUL (fusionsskatteloven) § 15 b, stk. 4, 10. pkt. er ophævet ved § 3, nr. 6 i lov nr. 407 af 1. juni 2005, som trådte i kraft den 3. juni 2005 og har virkning fra og med indkomståret 2005.
Har aktierne i det indskydende selskab forskellig skattemæssig status, for eksempel således at nogle tilhører aktionærens anlægsbeholdning, mens andre er en del af omsætningsformuen, foretages en forholdsmæssig fordeling for aktierne i det eller de modtagende selskaber, jf. FUL (fusionsskatteloven) § 15 b, stk. 4, 11. pkt. Hvis eksempelvis en aktionærs beholdning i et indskydende selskab for halvdelens vedkommende tilhører anlægsformuen, mens den anden halvdel tilhører omsætningsformuen, vil aktierne i det eller de modtagende selskaber også for halvdelens vedkommende blive anset for næringsaktier, og den resterende halvdel som anlægsaktier.
Har aktierne i det indskydende selskab ikke samme kursværdi, og har de tillige forskellig skattemæssig status for aktionæren i det indskydende selskab, foretages den ovennævnte fordeling ifølge FUL (fusionsskatteloven) § 15 b, stk. 4, 12. pkt., efter kursværdien af aktierne i det indskydende selskab på spaltningsdatoen.
Såfremt aktierne i det eller de modtagende selskaber er forbundet med forskellige rettigheder, foretages beregningen af aktiernes anskaffelsessum særskilt for hver art af de modtagne aktier på grundlag af aktiernes kursværdi på spaltningsdatoen, jf. FUL (fusionsskatteloven) § 15 b, stk. 4, 13. pkt.
,, Skattemyndighedernes opgave er at forvalte den lovgivning, som gælder på skatteområdet. Ved varetagelsen af denne opgave skal myndighederne opretholde borgernes tillid til, at myndighederne holder sig til lovgrundlaget. Den opretholdes ikke, hvis myndighederne giver skatteyderen en opfattelse af, at en lovbunden afgørelse - f.eks. en skatteansættelse - er genstand for forhandling med SKAT.
Folketingets Ombudsmand i redegørelse af 21. marts 2018
! Materialet på TAX.DK har alene til formål at informere generelt om udvalgte retsregler. Har du behov for at træffe beslutning om, hvorvidt - og i givet fald hvordan - du skal handle i et konkret tilfælde, bør du altid søge bistand hos en skatterådgiver eller anmode om et bindende svar fra SKAT.
