E.I.5.4 Opgørelse af fortjeneste og tab

Efter AL (afskrivningsloven) § 40, stk. 6, skal fortjeneste og tab ved salg eller opgivelse af goodwill og immaterielle aktiver, som omfattet af § 40, stk. 1 og 2, medregnes ved opgørelse af den skattepligtige indkomst. Sælgeren skal opgøre fortjenesten eller tabet som forskellen mellem den kontantomregnede afståelsessum og den oprindelige anskaffelsessum omregnet til kontantværdi med fradrag af afskrivninger, herunder også forlods afskrivninger, der er foretaget med etableringskonto-, iværksætterkonto - eller investeringsfondsmidler. Efter AL (afskrivningsloven) § 40, stk. >8<, skal godtgørelser og vederlag for aktiver som omfattet af AL (afskrivningsloven) § 40, stk. 3, medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

Se SKM2005.433.LSR Et selskab kunne først anses for ophørt med at drive virksomhed i forbindelse med endeligt ophør af virksomheden i 2002, og goodwill kunne først anses for opgivet og tabet fradragsberettiget i dette år.

Efter AL (afskrivningsloven) § 45 skal anskaffelsessummer og salgssummer for immaterielle aktiver, som omfattet af AL (afskrivningsloven) § 40, stk. 1 og 2, og vederlag og godtgørelser, som omfattet af AL (afskrivningsloven) § 40, stk. 3, omregnes til kontantværdi. Om kontantværdiansættelse, se afsnit E.I.2.3 Kontantværdiansættelse og E.C.1.2.1 Kontantomregning.

Afstås oparbejdet goodwill eller andre immaterielle aktiver, der er skabt af afhænderen selv, opgøres fortjenesten som et beløb svarende til den kontantomregnede afståelsessum, da anskaffelsessummen vil være 0 kr.

For goodwill, der er erhvervet før den 19. maj 1993, hvorpå der har kunnet afskrives efter den tidligere overgangsregel, se § 4 i lov nr. 248 af 9. juni 1982, benyttes den nedskrevne værdi uden kontantværdiomregning som anskaffelsessum ved avanceopgørelsen. Også for de øvrige af AL (afskrivningsloven) § 40 omfattede aktiver mv., der er erhvervet før den 19. maj 1993, hvorpå der har kunnet afskrives efter de indtil den 19. maj 1993 gældende regler, benyttes den nedskrevne værdi uden kontantomregning som anskaffelsessum ved opgørelse af den skattepligtige avance.

Har sælgeren både oparbejdet og tilkøbt goodwill, er det nødvendigt at afgøre, hvilken del af virksomhedens goodwill, der anses for afstået ved opgørelsen af anskaffelsessummen og dermed fortjeneste eller tab. Omfatter overdragelsen en delvis virksomhedsafståelse med både eget oparbejdet goodwill og tilkøbt goodwill, skal den solgte goodwill anses for at hidrøre fra såvel virksomhedens oparbejdede som tilkøbte goodwill. Om muligheden for at opnå henstand med avanceskatten ved salg af goodwill og andre immaterielle aktiver, hvor overdragelsessummen herfor er fastsat som en løbende ydelse, se afsnit E.I.2.4.5 Henstandsordningen. Afskrivning på goodwill og immaterielle rettigheder mv. fremgår af afsnit E.C.5.3 Goodwill og andre immaterielle aktiver.

Goodwill købt 1. januar 1985 for 1.000.000 og ej omfattet af de ovennævnte tidligere overgangsregler