Reglerne for hvornår der foreligger reel erhvervsvirksomhed er ændret med virkning for erhvervelse af aktier og anparter, som finder sted den 1. juli 2002 eller senere, jf lov nr. 394 af 6. juni 2002.
Reel erhvervs- virksomhed, væsentligheds- bedømmelse erhvervelse før 1. juli 2002
Det er en betingelse, at der er tale om reel erhvervsvirksomhed i selskabet. Dette krav skyldes, at den særlige kapitalafkastordning skal sidestille en person, der erhverver en virksomhed, der drives i selskabsform med en person, der erhverver en virksomhed, der drives i personligt regi.
Aktierne eller anparterne skal være i et selskab, hvis virksomhed ikke i væsentligt omfang består i udlejning af fast ejendom eller besiddelse af kontanter, værdipapirer eller lign. jf. VSL (virksomhedsskatteloven) § 22 c, stk. 2, nr. 4, 1. pkt. Alle passive pengeanbringelser som kontanter, bankindeståender, finansielle kontrakter, obligationer, aktier, anparter, andelsbeviser og investeringsforeningspapirer er omfattet.
Selskabets virksomhed anses for i væsentligt omfang at bestå i udlejning af fast ejendom, besiddelse af kontanter, værdipapirer eller lign., hvis mindst pct. af virksomhedens indtægter stammer fra sådan virksomhed eller hvis handelsværdien af selskabets udlejningsejendomme, kontanter, værdipapirer eller lign. udgør mindst pct. af selskabets samlede aktiver opgjort ultimo indkomståret, jf. VSL (virksomhedsskatteloven) § 22 c, stk. 2, nr. 4, 4. pkt.
Besiddelse af andele i andelsforeninger omfattet af ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 18 (tidligere ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 2 b), anses efter VSL (virksomhedsskatteloven) § 22 c, stk. 2, nr. 4, 5. pkt. ikke som besiddelse af værdipapirer ved væsentlighedsbedømmelsen. Andelene anses for at høre til driftsdelen af virksomheden.
Bestemmelsen i VSL (virksomhedsskatteloven) § 22 c, stk. 2, nr. 4, 1. pkt., gælder dog ikke, hvis selskabet udøver næring med køb og salg af værdipapirer eller finansieringsvirksomhed jf. VSL (virksomhedsskatteloven) § 22 c, stk. 2, nr. 4, 3. pkt.
Bortforpagtning af fast ejendom som nævnt i VURDL § 33, stk. 1 eller 7 (landbrug, gartneri, planteskole, frugtplantage og skovbrugsejendomme) anses ikke for virksomhed ved udlejning af fast ejendom. Tilsvarende gælder, hvis en ejendom udlejes til drift mellem selskabet og datterselskabet eller mellem to datterselskaber. Kravet er, at ejendommen anvendes som domicilejendom, til produktion eller lignende, hvorimod ejendomme, der videreudlejes til trediemand, ikke er omfattet af denne undtagelse. Anvendes ejendommen delvis af lejer i driften, mens en del udlejes til trediemand, fordeles lejen forholdsmæssigt. Ved væsentlighedsbedømmelsen ses der endvidere bort fra indkomst ved udlejning af fast ejendom mellem selskabet og et datterselskab eller mellem to datterselskaber indbyrdes.
Reel erhvervs- virksomhed, erhvervelse 1. juli 2002 eller senere
Det er en betingelse, at der er tale om reel erhvervsvirksomhed i selskabet. Dette krav skyldes, at den særlige kapitalafkastordning skal sidestille en person, der erhverver en virksomhed, der drives i selskabsform med en person, der erhverver en virksomhed, der drives i personligt regi.
Aktierne eller anparterne skal være i et selskab, hvor virksomheden ikke i overvejende grad består i udlejning af fast ejendom eller besiddelse af kontanter, værdipapirer eller lign. jf. VSL (virksomhedsskatteloven) § 22 c, stk. 2, nr. 4, 1. pkt. Alle passive pengeanbringelser som kontanter, bankindeståender, finansielle kontrakter, obligationer, aktier, anparter, andelsbeviser og investeringsforeningspapirer er omfattet.
Selskabets virksomhed anses for i overvejende grad bestå i udlejning af fast ejendom, besiddelse af kontanter, værdipapirer eller lign., hvis mindst pct. af virksomhedens indtægter stammer fra sådan virksomhed eller hvis handelsværdien af selskabets udlejningsejendomme, kontanter, værdipapirer eller lign. udgør mindst pct. af selskabets samlede aktiver opgjort ultimo indkomståret, jf. VSL (virksomhedsskatteloven) § 22 c, stk. 2, nr. 4, 4. pkt.
Ved indtægter forstås den regnskabsmæssige nettoomsætning tillagt summen af selskabets øvrige regnskabsførte indtægter.
Besiddelse af andele i andelsforeninger omfattet af ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 18 (tidligere ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 2 b), anses efter VSL (virksomhedsskatteloven) § 22 c, stk. 2, nr. 4, 5. pkt. ikke som besiddelse af værdipapirer ved væsentlighedsbedømmelsen. Andelene anses for at høre til driftsdelen af virksomheden.
Bestemmelsen i VSL (virksomhedsskatteloven) § 22 c, stk. 2, nr. 4, 1. pkt., gælder dog ikke, hvis selskabet udøver næring med køb og salg af værdipapirer eller finansieringsvirksomhed jf. VSL (virksomhedsskatteloven) § 22 c, stk. 2, nr. 4, 3. pkt.
Bortforpagtning af fast ejendom som nævnt i VURDL § 33, stk. 1 og 7 (landbrug, gartneri, planteskole, frugtplantage og skovbrugsejendomme) anses ikke for virksomhed ved udlejning af fast ejendom. Tilsvarende gælder, hvis en ejendom udlejes til drift mellem selskabet og datterselskabet eller mellem to datterselskaber. Kravet er, at ejendommen anvendes som domicilejendom, til produktion eller lignende, hvorimod ejendomme, der videreudlejes til trediemand, ikke er omfattet af denne undtagelse. Anvendes ejendommen delvis af lejer i driften, mens en del udlejes til trediemand, fordeles lejen forholdsmæssigt.
Ved bedømmelsen ses der endvidere bort fra indkomst ved udlejning af fast ejendom mellem selskabet og et datterselskab eller mellem to datterselskaber indbyrdes.
Behandling af aktier og anparter i selskabets datterselskaber
Aktier og anparter i datterselskaber betragtes som passiv pengeanbringelse, hvis selskabet ejer under 25 pct. af aktierne eller anparterne. Ejer selskabet direkte eller indirekte mindst 25 pct. af aktierne eller anparterne, medregnes, i stedet for afkastet og værdien af aktierne eller anparterne, en til ejerforholdet svarende del af datterselskabets indtægter og aktiver ved bedømmelsen, jf. VSL (virksomhedsskatteloven) § 22 c, stk. 2, nr. 4, 7. pkt.
Holdingselskaber
Det betyder, at ordningen kan anvendes for aktier i holdingselskaber, der ejer aktier eller anparter i et reelt erhvervsaktivt datterselskab, hvis holdingselskabet ejer mindst 25 pct. af aktie- eller anpartskapitalen.
,, Skattemyndighedernes opgave er at forvalte den lovgivning, som gælder på skatteområdet. Ved varetagelsen af denne opgave skal myndighederne opretholde borgernes tillid til, at myndighederne holder sig til lovgrundlaget. Den opretholdes ikke, hvis myndighederne giver skatteyderen en opfattelse af, at en lovbunden afgørelse - f.eks. en skatteansættelse - er genstand for forhandling med SKAT.
Folketingets Ombudsmand i redegørelse af 21. marts 2018
! Materialet på TAX.DK har alene til formål at informere generelt om udvalgte retsregler. Har du behov for at træffe beslutning om, hvorvidt - og i givet fald hvordan - du skal handle i et konkret tilfælde, bør du altid søge bistand hos en skatterådgiver eller anmode om et bindende svar fra SKAT.
