| I det følgende vises 3 eksempler på, hvorledes hæverækkefølgen i VSL (virksomhedsskatteloven) § 5 fungerer:
Eksempel 1:
Hæverækkefølge - overførsler ud over indskud
| |
kr. |
kr. |
| Primooplysninger: |
|
|
| Kapitalafkastgrundlag |
|
300.000 |
| Konto for opsparet overskud |
|
0 |
| Indskudskonto |
|
150.000 |
| Hensat til senere faktisk hævning |
|
25.000 |
| Årets overskud |
|
110.000 |
| |
|
|
|
Årets overførsler: |
|
335.000 |
| Refusion af omkostninger |
|
15.000 |
| Hævet beløb hensat til senere faktisk hævning |
|
25.000 |
| Hævet af årets overskud |
|
110.000 |
|
heraf kapitalafkast (f.eks. 4 pct.) |
12.000 |
|
|
heraf resterende overskud |
98.000 |
|
| Hævet indskudsbeløb |
|
150.000 |
| Hævet ud over indskudsbeløb |
|
35.000 |
| Samlet overførsel |
|
335.000 |
|
Ultimooplysninger: |
|
| Kapitalafkastgrundlag f.eks. |
115.000 |
| Konto for opsparet overskud |
0 |
| Indskudskonto |
-35.000 |
| Hensat til senere faktisk hævning |
0 |
Eksempel 2:
Hæverækkefølge - overførsler til medarbejdende ægtefælle og overførsel af en del af det resterende overskud.
Nedenstående eksempel illustrerer den situation, hvor en del af årets overskud overføres til beskatning hos en medarbejdende ægtefælle efter reglerne i KSL (kildeskatteloven) § 25 A, stk. 3-5. Beløbet overføres i den udvidede hæverækkefølge, idet det forudsættes, at skatteyderen ikke har valgt at overføre beløbet via mellemregningskontoen efter reglerne i VSL (virksomhedsskatteloven) § 4 a, stk. 5, som er beskrevet nærmere i E.G.2.5.5 Beløb, der overføres til beskatning hos en medarbejdende ægtefælle.
| |
kr. |
| Primooplysninger: |
|
| Kapitalafkastgrundlag |
300.000 |
| Konto for opsparet overskud |
50.000 |
| Indskudskonto |
200.000 |
| Hensat til senere faktisk hævning |
25.000 |
| Årets overskud |
415.000
|
|
- overførsel til medarbejdende ægtefælle |
150.000 |
| - refusioner af omkostninger afholdt af den skattepligtige, f.eks. biludgifter |
15.000 |
| Overskud efter overførsel til medarbejdende ægtefælle og refusion af omkostninger |
250.000 |
| Årets overførsler |
340.000 |
Efter den udvidede hæverækkefølge fordeler overførslerne sig således:
| |
kr. |
kr. |
| Refusion af omkostninger afholdt af den skattepligtige f.eks. biludgifter |
|
15.000 |
| Overførsel til medarbejdende ægtefælle |
|
150.000 |
| Virksomhedsskat (se Ad 1 nedenfor) |
|
33.333
|
| Hævet beløb hensat til senere faktisk hævning |
|
25.000 |
| Hævet af årets overskud (se Ad 1 nedenfor) |
|
116.667
|
|
heraf kapitalafkast, f.eks. 4 pct. |
12.000 |
|
|
heraf resterende overskud |
104.667 |
|
| Samlet overførsel |
|
340.000 |
|
Ultimooplysninger: |
|
| Kapitalafkastgrundlag f.eks. |
400.000 |
| Konto for opsparet overskud |
150.000 |
| Indskudskonto |
200.000 |
Ad 1. Da virksomhedsskatten altid er overført til den skattepligtige, fremkommer beløbene således:
| |
|
kr. |
| 1. |
Årets overskud efter overførsel til medarbejdende ægtefælle og refusion af omkostninger |
250.000 |
| 2. |
Samlede overførsler |
340.000 |
| 3. |
Overførsel af beløb hensat til senere faktisk hævning, primo |
25.000 |
| 4. |
Andre beløb, der går forud for hæverækkefølgen i VSL (virksomhedsskatteloven) § 5, stk. 1-2, (15.000 + 150.000 kr.), bortset fra virksomhedsskat |
165.000 |
| 5. |
Overførsler vedr. årets overskud (2) - (3) - (4) |
150.000 |
| 6. |
Årets opsparing efter 25 pct. skat (1) - (5) |
100.000 |
| 7. |
Virksomheds-
opsparing før skat (6) / (1 - 0,25) |
133.333 |
| 8 |
Virksomhedsskat (7) x 25 pct. |
33.333 |
| 9. |
Hævet af årets overskud (1) - (7) |
116.667 |
Eksempel 3
Hæverækkefølge - overførsler af opsparet overskud med hensættelse til senere faktisk hævning.
| |
kr. |
| Primooplysninger: |
|
| Kapitalafkastgrundlag |
200.000 |
| Konto for opsparet overskud (opsparet i indkomstårene 2005-06) |
80.000 |
| Indskudskonto |
120.000 |
| Hensat til senere faktisk hævning |
0 |
| Årets overskud |
190.000 |
| Årets overførsler |
240.000 |
Efter hæverækkefølgen fordeler overførslerne sig således:
| Hævet af årets overskud |
|
190.000 |
|
heraf kapitalafkast (f.eks. 4 pct.) |
8.000 |
|
|
heraf resterende overskud |
182.000 |
|
| Hævet fra konto for opsparet overskud |
|
50.000 |
| Samlet overførsel |
|
240.000 |
| Ultimooplysninger: |
|
| Kapitalafkastgrundlag |
150.000 |
| Konto for opsparet overskud |
30.000 |
| Indskudskonto |
120.000 |
| Hensat til senere faktisk hævning |
40.000 |
Der er i året faktisk hævet 200.000 kr. og hensat 40.000 kr. til senere faktisk hævning, jf. ultimooplysningerne. Hensættelsen til senere faktisk hævning medfører, at den skattepligtige beskattes af følgende indkomster:
| |
kr. |
kr. |
|
Kapitalindkomst |
|
8.000 |
|
Personlig indkomst |
|
251.444 |
|
heraf overført resterende overskud |
182.000 |
|
|
heraf overført opsparet overskud (50.000), inkl. virksomhedsskat på 28 pct. i opsparingsperioden (19.444) |
69.444 |
|
Virksomhedsskat på 19.444 kr. af det hævede beløb modregnes i den skattepligtiges slutskat. |
