Til forside
tax.dk - skat og afgift
Ligningsvejledningen 2010-2
<< indholdsfortegnelse >>

E.C.3.7.1 Regulering af forskudsafskrivningsgrundlaget

Når et aktiv, hvorpå der har været forskudsafskrevet, bliver afskrivningsberettiget efter AL (afskrivningsloven) § 5 i løbet af den periode, hvori der kan forskudsafskrives, skal der ske en regulering af forskudsafskrivningsgrundlaget for aktiver med samme bestillings- eller planlægningsår, idet aktivet skal udgå af forskudsafskrivningsgrundlaget. Dette følger af reglerne i AL (afskrivningsloven) § 32.

Reguleringen sker ved, at aktivets faktiske anskaffelsessum fratrækkes i den samlede aftalte eller beregnede anskaffelsessum for aktiver med samme bestillings- eller planlægningsår.

Ved beregningen af størrelsen af det resterende forskudsafskrivningsgrundlag fragår det anskaffede aktivs faktiske anskaffelsessum først i grundbeløbet, der for 2009 udgør 1.406.800 kr. (for 2010 udgør det også 1.406.800 kr.), jf. AL (afskrivningsloven) § 29, stk. 1, nr. 3. Der gøres dermed på det tidligst mulige tidspunkt op med den del af den samlede aftalte eller beregnede anskaffelsessum, der ikke er forskudsafskrivningsberettiget, fordi den ikke overstiger grundbeløbet. Hvis den faktiske anskaffelsessum for aktivet ikke overstiger grundbeløbet, kan der således fortsat forskudsafskrives på hele det oprindelige forskudsafskrivningsgrundlag. Den resterende del af grundbeløbet videreføres herefter i regnskabet.

I det indkomstår, hvori den faktiske anskaffelsessum for aktiverne overstiger grundbeløbet, fragår den resterende del af anskaffelsessummen i forskudsafskrivningsgrundlaget. Det er således først på dette tidspunkt, at forskudsafskrivningsgrundlaget reduceres.

Der kan i det enkelte indkomstår alene foretages forskudsafskrivning på den del af forskudsafskrivningsgrundlaget, der resterer ved indkomstårets udløb. Det vil sige den del af forskudsafskrivningsgrundlaget, der resterer efter, at der er sket reduktion med de faktiske anskaffelsessummer for aktiver, der i løbet af indkomståret er blevet afskrivningsberettigede efter AL (afskrivningsloven) § 5.

Grundbeløb og forskudsafskrivningsgrundlag føres dermed på hver sin saldo, hvori de faktiske anskaffelsessummer fragår, efterhånden som aktiverne anskaffes. De faktiske anskaffelsessummer fragår således først i grundbeløbet og derefter i forskudsafskrivningsgrundlaget.

AL (afskrivningsloven) § 32 indebærer herudover, at en overskydende anskaffelsessum i forhold til den aftalte eller beregnede anskaffelsessum for et aktiv vil blive modregnet i en for lav anskaffelsessum for et andet aktiv.

Eksempel

Forudsætning: Kontrakt indgået i 2009

Forventet leveringsår Kontraktsum
Skib 1 2010 806.800 kr.
Skib 2 2011 1.000.000 kr.
Skib 3 2011 300.000 kr.
Skib 4 2012 500.000 kr.
Kontraktsum i alt 2.606.800 kr.
Heraf: Grundbeløb

1.406.800 kr.

Forskudsafskrivningsgrundlag(2.606.800 - 1.406.800) =

1.200.000 kr.

2009

Grundbeløb 1.406.800 kr.
Forskudsafskrivningsgrundlag 1.200.000 kr.

Forskudsafskrivning:

12 pct. af 1.200.000 kr. 144.000 kr.
Samlet forskudsafskrivningsprocent = 12

2010:

Grundbeløb overført fra 2009 1.406.800 kr.
- Anskaffelser 2009:
Skib 1, faktisk anskaffelsessum 786.800 kr.
Resterende grundbeløb 620.000 kr.
Forskudsafskrivningsgrundlag overført fra 2009 1.200.000 kr.

Den faktiske anskaffelsessum for skib 1 kan således indeholdes i grundbeløbet, og reducerer dermed alene grundbeløbet. Anskaffelsen af skib 1 påvirker dermed ikke forskudsafskrivningsgrundlaget. Det bemærkes desuden, at den faktiske anskaffelsessum for skib 1 er mindre end kontraktsummen. Alligevel indgår forskellen mellem den oprindeligt aftalte og den faktiske anskaffelsessum fortsat i den samlede kontraktsum.

Forskudsafskrivning:

15 pct. af 1.200.000 kr. 180.000 kr.
Samlet forskudsafskrivningsprocent (12 + 15) = 27

2011:

Grundbeløb overført fra 2010 620.000 kr.
- Anskaffelser 2011:
Skib 2, faktisk anskaffelsessum 1.066.800 kr.
Skib 3, faktisk anskaffelsessum 340.000 kr. 1.406.800 kr.
Resterende grundbeløb 0 kr.

Den del af de faktiske anskaffelsessummer, der ikke kan indeholdes i grundbeløbet fratrækkes herefter i forskudsafskrivningsgrundlaget:

Forskudsafskrivningsgrundlag overført fra 2010 1.200.000 kr.
- Overskydende beløb vedrørende anskaffelser 2011
1.406.800 kr. - 620.000 kr. = 786.800 kr.
Resterende forskudsafskrivningsgrundlag 413.200 kr.

Det bemærkes, at selv om de faktiske anskaffelsessummer overstiger kontraktsummerne, er det de faktiske anskaffelsessummer, der fradrages i den samlede kontraktsum.

Forskudsafskrivning:

3 pct. af 413.200 kr. 12.396 kr.
Samlet forskudsafskrivningsprocent (27 + 3) = 30

Herefter kan der ikke foretages yderligere forskudsafskrivninger

Kilde: Ligningsvejledningen/Den Juridiske Vejledning
Så grådige er dommerne: I strid med reglerne scorede dommer 444.873 kr. på bijobs

,, Skattemyndighedernes opgave er at forvalte den lovgivning, som gælder på skatteområdet. Ved varetagelsen af denne opgave skal myndighederne opretholde borgernes tillid til, at myndighederne holder sig til lovgrundlaget. Den opretholdes ikke, hvis myndighederne giver skatteyderen en opfattelse af, at en lovbunden afgørelse - f.eks. en skatteansættelse - er genstand for forhandling med SKAT.

Folketingets Ombudsmand i redegørelse af 21. marts 2018

Skatteberegnere
Skattesager
Befordring
Rejse
Erhvervsmæssige udgifter
Personalegoder
Lønmodtagere
Virksomheder
Ægteskab og samliv
Børn
Studerende
Bolig og fast ejendom
Motor
Pension
Aktier, obligationer og fordringer
Gaver, legater og gevinster
Arv og succession
Arbejde i udlandet
Flytning til og fra Danmark
Told og afgift
 A B C D E F G H I J K L M O P R S T U V Æ Ø alle   Hyppigt stillede spørgsmål 
! Materialet på TAX.DK har alene til formål at informere generelt om udvalgte retsregler. Har du behov for at træffe beslutning om, hvorvidt - og i givet fald hvordan - du skal handle i et konkret tilfælde, bør du altid søge bistand hos en skatterådgiver eller anmode om et bindende svar fra SKAT.