|
Hvis omfanget af den ejerbolig, der faktisk har været til rådighed i løbet af indkomståret afviger fra den ved vurderingen eller vurderingsfordelingen forudsatte, skal ejendomsværdiskatten udelukkende betales på grundlag af den vurdering eller vurderingsfordeling, der er foretaget pr. 1. oktober i indkomståret.
Efter VURDL § 33 skal det ved hver vurdering fastslås, hvad en ejendom benyttes til. En ejendom, der overgår til anden benyttelse og som følge heraf evt. ændrer værdi, optages til omvurdering. Når en ejendom samtidig anvendes til bolig for ejeren og til andet formål, skal der efter VURDL § 33, stk. 4-7, foretages en fordeling af ejendomsværdien på den del af ejendommen, der anvendes til ejerbolig og på den øvrige ejendom. Ejendomme, der overgår til at være omfattet af reglerne i VURDL § 33 om ejerboligfordeling optages til omvurdering. Det samme er tilfældet, hvis ejerboligens areal ændres med mindst 25 pct.
Der skal til brug for beregning af ejendomsværdiskatten for ejendomme, som nævnt i EVSL (ejendomsværdiskatteloven) § 4, nr. 1-10, foretages omberegning af ejendomsværdien efter VURDL § 33, stk. 12 - 15, hvis ejendommen ændrer anvendelse eller planforholdene ændres, jf. EVSL (ejendomsværdiskatteloven) § 4 a, stk. 3.
Disse ansættelser skal som hovedregel anvendes fra og med året efter det år, hvor ansættelserne er foretaget.
Efter VURDL § 33, stk. 12, foretages der for en ejendom, der er omfattet af EVSL (ejendomsværdiskatteloven) § 4, nr. 1-10, og hvor der er foretaget om- eller tilbygning, der kræver byggetilladelse, der ikke er omfattet af 2001-vurderingen, ved den almindelige vurdering eller ved en omvurdering efter VURDL § 3 en ansættelse af ejendomsværdien incl. om- eller tilbygningen på samme niveau som 2001-vurderingen. Endvidere foretages en tilsvarende ansættelse på samme niveau som 2002-vurderingen. Ejeren modtager meddelelse om begge ansættelser.
VURDL § 33, stk. 13, fastslår, at der for en ejendom, hvor der foretages en nybygning, der ikke er omfattet af 2001-vurderingen, men hvor ejendommen efterfølgende bliver omfattet af EVSL (ejendomsværdiskatteloven) § 4, nr. 1-10, foretages en ansættelse af ejendomsværdien incl. nybygningen ved den almindelige vurdering eller ved en omvurdering efter VURDL § 3 på samme niveau som 2001-vurderingen. Endvidere foretages en tilsvarende ansættelse på samme niveau som 2002-vurderingen. Ejeren modtager meddelelse om begge ansættelser.
VURDL § 33, stk. 14, bestemmer, at hvor der på en ejendom, der er omfattet af EVSL (ejendomsværdiskatteloven) § 4, nr. 1-10, er sket ændringer af ejendommens areal, og ændringen ikke er omfattet af 2001-vurderingen, foretages der ved den almindelige vurdering eller ved en omvurdering efter VURDL § 3 en ansættelse af ejendomsværdien incl. arealændringen på samme niveau som 2001-vurderingen. Endvidere foretages en tilsvarende ansættelse på samme niveau som 2002-vurderingen. Ejeren modtager meddelelse om begge ansættelser.
Videre er det i VURDL § 33, stk. 15, bestemt, at hvor en ejendom, der er omfattet af EVSL (ejendomsværdiskatteloven) § 4, nr. 1-10, har ændret anvendelse eller planforhold og den ændrede anvendelse mv. ikke er omfattet af 2001-vurderingen, skal der ved den almindelige vurdering eller ved en omvurdering efter VURDL § 3 foretages en ansættelse af ejendomsværdien incl. fordelinger af denne efter den ændrede anvendelse mv. på samme niveau som 2001-vurderingen. Hvis ejeren både før og efter den ændrede anvendelse mv. har beboet ejendommen, får den nye ansættelse først virkning fra og med året efter, at ejeren har overdraget ejendommen til en ny ejer.
Omberegninger efter VUL § 33, stk. 15, kan således deles op i to forskellige situationer:
Første situation er den, hvor den omberegnede værdi skal have skattemæssig virkning året efter, der er ændret anvendelse eller planforhold, jf. EVSL (ejendomsværdiskatteloven) § 4 a, stk. 2. Den omfatter bl.a. følgende situationer:
- hvor en udlejet ejerlejlighed sælges
- hvor ejeren af en udlejet ejerlejlighed flytter ind i denne
- hvor en ejendom udstykkes i ejerlejligheder og sælges
- hvor størstedelen af jorden til en landbrugsejendom frasælges
Vedrørende sidstnævnte punkt bemærkes, at efter frasalget af størstedelen af jorden, vil restejendommen (bygningsparcellen) typisk bestå af det hidtidige stuehus og driftsbygninger samt nogle få hektar jord. I den situation er det SKATs opfattelse, at restejendommen overgår fra landbrugsejendom til beboelsesejendom på det tidspunkt, hvor salget af bygningsparcellen finder sted, hvorefter ejendommen normalt vil blive vurderet som beboelsesejendom ved den førstkommende 1. oktober. Hvis en sådan restejendom sælges, er der tale om salg af en beboelsesejendom og ikke en landbrugsejendom, også selv om omkodningen fra 05 (Landbrug, bebygget) til 01 (Beboelse) først finder sted efter salget. Den omberegnede værdi skal derfor have skattemæssig virkning for en nye ejer, jf EVSL (ejendomsværdiskatteloven) § 4 a, stk. 2. Såfremt den hidtidige ejer, der foretog frasalget af jorden, fortsat ejer og bebor restejendommen, bevares det oprindelige ejendomsværdiskatteloft dog for denne ejer.
Anden situation er den, hvor den omberegnede værdi først skal have skattemæssig virkning for en ny ejer efter et ejerskifte, se SKM2007.626.LSR. Det drejer sig f.eks. om de situationer, hvor SKAT som resultat af en konkret bedømmelse ændrer benyttelsen fra landbrugsejendom til beboelse. Ejeren på det vurderingstidspunkt, hvor benyttelsen ændres, fortsætter med at have den oprindelige ansættelse som en del af ejendomsværdiskatteloftet, uanset ejerperiodens længde. Hvis denne ejer f.eks. foretager en ombygning, der kræver byggetilladelse, skal der ske en omberegning af såvel det oprindelige loft som det nye loft (som venter på at træde i kraft, til der kommer et ejerskifte). Det omfatter bl.a. følgende situationer:
- en landbrugsejendom ændres til beboelse
- en blandet benyttet ejendom ændres til ren beboelse
- en ejendom med to lejligheder ændres til en ejendom med én lejlighed. Der er én ejer, som oprindeligt bor i den ene lejlighed, men efter ændringen bebor hele ejendommen.
- hvor ejendomsværdien ændrer sig som følge af ændrede planmæssige forhold. Der kan f.eks. være tale om inddragelse af arealer i byzone eller overflyttelse af arealer fra et erhvervsområde til boligområde.
Det er SKAT, der i første omgang i forbindelse med ansættelsen afgør, om en omberegning først skal have skattemæssig virkning for en ny ejer. Årsagen hertil er, at der i forbindelse med ejendomsværdiskatteberegningen sker en direkte anvendelse af vurderingerne. Finder man ved ligningen ud af, at en ansættelse mangler eller er overflødig, må grundlaget rettes. |
