Hvordan skal 6-måneders-reglen i ligningslovens § 33 A forstås?

C.F.4.2.2.3 Mindst 6 måneder

Indhold

Dette afsnit beskriver, hvad der anses for og ikke anses for ophold uden for riget i mindst 6 måneder set i relation til LL (ligningsloven) § 33 A.

Afsnittet indeholder:

• 6-måneders-perioden
• Ferie eller lignende afholdt i udlandet
• Ferie eller lignende afholdt her i riget
• Udlandsopholdets afbrydelse eller ophør af upåregnelige årsager
• Midlertidig lempelse af 6-måneders- reglen
• Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Se også

• CIR nr. 72 af 17.4.1996, pkt. 5.2.3 og pkt. 5.2.4
• SKATs styresignal SKM2009.638.SKAT om lempelsesperiodens start og ophør og om ophold i udlandet på 6 måneders dagen.
• Lov nr. 871 af 14. juni 2020 og lovforslag nr. 199 af 2. juni 2020.

6-måneders-perioden

Den lønindkomst, der kan skattelempes efter LL (ligningsloven) § 33 A, skal være optjent ved ophold uden for Danmark, Færøerne og Grønland i mindst 6 måneder.

En sømands ophold om bord på et dansk skib registreret i DIS kan medregnes ved opgørelsen af 6 måneders-perioden.

Afsluttende afrapportering i Danmark kan ikke medregnes, når udlandsopholdets varighed opgøres.

Ophold i flere lande gælder som en samlet opholdsperiode. Det er en betingelse, at opholdene kun afbrydes af nødvendigt arbejde, ferie eller lignende her i riget af en sammenlagt varighed på højst 42 dage inden for enhver 6-måneders periode.

Udlandsopholdets længde skal kunne dokumenteres over for skattemyndigheden, fx ved arbejdskontrakt, lønsedler, rejsebilag mv. Se også afsnit C.F.4.2.1 Skattelempelse efter LL § 33 A, stk. 1 om dokumentation.

6-måneders perioden kan starte i et indkomstår og slutte i et andet indkomstår.

Udtrykket "mindst 6 måneder" skal forstås som en månedsregel. Brudte døgn ved start og afslutning af et udlandsophold skal medregnes ved opgørelsen af de 6 måneder. Se C.F.4.2.2.4 42-dages-reglen om brudte døgn.

Et ophold, der strækker sig over 183 dage (fx fra 23. marts til 21. september), opfylder ikke betingelsen om ophold i udlandet i mindst 6 måneder. Hvis et udlandsophold starter fx den 23. marts, kan det tidligst afsluttes den 22. september.

Hvis en lønmodtager i en periode opfylder betingelserne for skattelempelse efter LL (ligningsloven) § 33 A, vælger lønmodtageren selv, om perioden omfattet af skattelempelse efter LL (ligningsloven) § 33 A skal starte ved første udrejse eller eventuelt først ved en senere udrejse. Lønindkomsten skal beskattes efter de almindelige regler, indtil lønmodtageren har valgt lempelse efter LL (ligningsloven) § 33 A. Se SKM2007.883.LSR.

Lempelsesperioden starter ved begyndelsen af det udlandsophold, hvor lønmodtageren ønsker lempelse efter LL (ligningsloven) § 33 A. Det vil sige, at hvis der sker udrejse den 1. juli, kan lempelsesperioden ikke starte fx den 4. juli, hvor der allerede er taget ophold i udlandet.

Lempelsesperioden afbrydes først, når betingelserne for reglens anvendelse ikke længere er opfyldt.

Eksempel: LL (ligningsloven) § 33 A er en månedsregel - afsluttende afrapportering i Danmark uden betydning for udlandsopholdets længde

En person udsendt til Bosnien udrejste den 13. maj 1996 og kom tilbage den 11. november 1996.

Højesteret fandt, at opholdet ikke kunne anses for afbrudt på grund af ferieophold i mere end 42 dage. Højesteret fandt derimod, at LL (ligningsloven) § 33 A må forstås som en månedsregel, og at personen dermed ikke opfyldte kravet om ophold uden for riget i mindst 6 måneder.

Brudte døgn i forbindelse med udlandsopholdets start og afslutning skal, ifølge Højesterets dom, medregnes ved opgørelsen af de 6 måneder.

Det var endvidere uden betydning for opgørelsen af varigheden af udlandsopholdet, at personen udførte afsluttende afrapportering i Danmark efter hjemkomsten den 11. november. Se SKM2003.405.HR.

Eksempel: Lempelsesperioden afbrydes, når betingelserne for lempelse ikke længere er opfyldt

Skatterådet fandt, at lempelsesperioden efter LL (ligningsloven) § 33 A starter ved begyndelsen af et udlandsophold og først afbrydes igen, når betingelserne for lempelse ikke længere er opfyldt, fx fordi 42-dages-reglen overskrides.

Spørgeren havde, på det tidspunkt Skatterådet blev spurgt, været udstationeret igennem en længere periode og havde anvendt reglerne i LL (ligningsloven) § 33 A siden 9. august 2006. Spørgeren ønskede at afbryde sit udlandsophold set i relation til LL (ligningsloven) § 33 A den 9. juli 2007 og derefter begynde på en ny lempelsesperiode den 8. august 2007.

Efter reglerne i LL (ligningsloven) § 33 A blev udlandsopholdet først afbrudt i juleferien 2007.

Spørgeren kunne derfor ikke selv vælge at afbryde beskatningen efter LL (ligningsloven) § 33 A den 9. juli 2007. Se SKM2008.427.SR.

Eksempel: Lempelsesperioden starter, når udlandsopholdet begynder

En person udstationeret til Storbritannien udrejste den 1. juli 2003 og kom tilbage den 22. december 2003. Personen afholdt ferie i Danmark fra den 22. december 2003 til den 3. januar 2004. Den 3. januar 2004 rejste personen til Sverige og holdt ferie der indtil den 5. januar 2004. Herefter opholdt personen sig igen i Danmark.

Landsskatteretten fandt, at personens udlandsophold skulle anses for at være begyndt den 1. juli. Udlandsopholdet kunne ikke anses for at være begyndt den 4. juli 2003. Dette ønskede skatteyderen på grund af kravet om, at man skal opholde sig i udlandet på 6-måneders-dagen for udlandsopholdets start. Se SKM2007.883.LSR.

Ferie eller lignende afholdt i udlandet

Ophold uden for riget er ikke begrænset til arbejdsophold. Ophold i udlandet, der ikke er arbejdsrelaterede, kan medregnes i 6-måneders perioden.

Ferie eller lignende afholdt i udlandet som afslutning på et udlandsophold kan også medregnes til 6-måneders-perioden.

Det gælder også, hvis lønmodtageren afslutter et udlandsophold med ferie her i riget (under 42 dage) efterfulgt af ferie i udlandet. Det er dog en betingelse, at lønmodtageren er i udlandet på 6-måneders-dagen for udlandsopholdets start.

Eksempel: Ophold uden for riget ikke begrænset til arbejdsophold

Landsskatteretten fandt, at bestemmelsen i LL (ligningsloven) § 33 A om "ophold uden for riget" ikke var begrænset til arbejdsophold.

En person havde arbejdet i Norge og foretaget en navertur i Østeuropa, Holland og Belgien, inden han havde et arbejdsophold i Algeriet.

Da personen ved afslutningen af arbejdsopholdet i Algeriet havde opholdt sig i udlandet i mindst et år (dagældende regel) og da personens ophold her i landet ikke kunne antages at have afbrudt perioden, fandt Landsskatteretten at bestemmelsen i LL (ligningsloven) § 33 A kunne anvendes. Se LSRM 1986, 65.

Eksempel: Udlandsophold afsluttet med ferie i Danmark efterfulgt af ferie i udlandet

En person var i perioden fra 1. februar til 18. juni 1984 udstationeret i Jordan for et ingeniørfirma. Personen var bevilliget ferie fra 19. juni til 6. august 1984.

Personen afholdt ferie i Danmark fra 19. juni til 27. juli 1984 og ferie i Grækenland fra 28. juli til 4. august 1984.

Da personen havde opholdt sig i udlandet ved udløbet af 6-måneders-perioden, og da personens ferieophold ikke oversteg 42 dage, fandt Landsskatteretten, at personen var berettiget til lempelse efter LL (ligningsloven) § 33 A. Se TfS 1988, 169 LSR.

Eksempel: Ferie i starten af et udlandsophold

En person blev anset for at have opholdt sig i Tyskland fra den 3. juni 2008, inden han påbegyndte arbejde i udlandet fra den 13. juni til den 29. oktober 2008. Da han endvidere var på kursus i Tyskland den 1. - 9. december 2008, og i den mellemliggende periode havde ophold i Danmark på mindre end 42 dage, blev han anset for at opfylde betingelserne for lempelse efter LL (ligningsloven) § 33 A, stk. 1. Se SKM2011.747.LSR.

Ferie eller lignende afholdt her i riget

Ferie eller lignende afholdt her i riget som afslutning på et udlandsophold, kan ikke medregnes til 6-måneders-perioden, hvis man opholder sig her i riget på 6-måneders-dagen for udlandsopholdets start.

Det gælder også, selv om ferien her i riget efterfølges af ferie i udlandet.

Bemærk

Ophold her i riget på 6-måneders-dagen for udlandsopholdets start afbryder ikke udlandsopholdet, hvis man fortsætter med at arbejde i udlandet efter 6-måneders-dagen. Se SKM2009.638.SKAT.

Eksempel: Udlandsophold afsluttet med ferie. Ophold i Danmark på 6-måneders-dagen

En person, som var udstationeret til Storbritannien, udrejste den 1. juli 2003 og kom tilbage den 22. december 2003. Personen afholdt ferie i Danmark fra den 22. december 2003 til den 3. januar 2004. Den 3. januar 2004 rejste personen til Sverige og holdt ferie der indtil den 5. januar 2004. Herefter opholdt personen sig igen i Danmark.

Da personen ikke havde holdt ferie i udlandet på 6-måneders-dagen (31. december) regnet fra udstationeringens start, blev udlandsopholdet anset for afbrudt den 22. december 2003.

Personen havde dermed ikke opholdt sig uden for riget i mindst 6 måneder, og der kunne ikke godkendes lempelse efter LL (ligningsloven) § 33 A. Se SKM2007.883.LSR.

Udlandsopholdets afbrydelse eller ophør af upåregnelige årsager

Der kan ikke gives lempelse efter LL (ligningsloven) § 33 A, hvis et udlandsophold afbrydes eller definitivt ophører, inden opholdet uden for riget udgør mindst 6 måneder.

Det gælder også, selv om afbrydelsen eller det definitive ophør skyldes årsager, som lønmodtageren ikke selv har indflydelse på.

Eksempel: Udlandsopholdet afbrudt på grund af arbejdsgivers konkurs

En persons udlandsophold blev afbrudt før tid på grund af arbejdsgiverens konkurs.

Landsskatteretten fandt, at det var uden betydning, at udlandsopholdet var afbrudt på grund af årsager, som personen ikke havde indflydelse på.

Udlandsopholdets længde opfyldte ikke reglen i LL (ligningsloven) § 33 A. Der kunne derfor ikke godkendes skattelempelse. Se LSRM 1981, 95 LSR.

Eksempel: Udlandsopholdet afbrudt fordi lønmodtageren blev afskediget

En persons udlandsophold blev afbrudt før tid, fordi personen blev afskediget.

Personen var udstationeret i perioden fra 17. februar 1980 til 14. januar 1981. Den 14. januar rejste personen hjem, fordi han var blevet afskediget. Personen opholdt sig herefter i Danmark indtil den 17. februar 1981 uden at være i beskæftigelse og uden at modtage understøttelse. Den 17. februar 1981 rejste personen til udlandet for at opfylde reglerne i den dagældende LL (ligningsloven) § 33 A.

Landsskatteretten bestemte, at LL (ligningsloven) § 33 A ikke kunne anvendes, uanset at udlandsopholdet blev afbrudt, fordi personen blev afskediget.

Landsskatteretten fandt ikke, at personens ophold i Danmark kunne sidestilles med ferie eller lignende. Se LSRM 1983, 59 LSR. Se også SKM2019.201.LSR om ophold i Danmark i en arbejdsløshedsperiode mellem to udlandsophold.

Midlertidig lempelse vedr. 6 måneders-reglen

Ifølge LL (ligningsloven) § 33 A, stk. 6 kan personen ved anvendelsen af LL (ligningsloven) § 33 A, stk. 1 vælge at se bort fra ophold her i riget fra 9. marts 2020 til det tidspunkt, hvor arbejdet genoptages i det land, hvor arbejdet normalt udføres, dog senest til og med den 30. juni 2020. Valget medfører, at arbejde her i riget, der ikke er nødvendigt arbejde i direkte forbindelse med udlandsopholdet, ikke afbryder udlandsopholdet. Nedsættelsen af den samlede indkomstskat i stk. 1 og 3 omfatter ikke den del af lønindkomsten, der kan henføres til den angivne periode.

For personer, der ikke har opholdt sig i udlandet i mindst 6 måneder, før den angivne periode begynder, og som vælger at blive omfattet af den midlertidige ordning, medfører reglen, at den angivne periode, hvor personen opholder sig i Danmark ikke tæller med ved opgørelsen af kravet om mindst 6 måneders ophold i udlandet. Kravet om 6 måneders ophold i udlandet skal herefter opfyldes ved et efterfølgende ophold i udlandet, således at betingelserne i LL (ligningsloven) § 33 A, stk. 1 opfyldes i perioderne på hver sin side af den angivne periode, hvor personen opholder sig i Danmark, og således at det samlede ophold i udlandet udgør mindst 6 måneder. Det er uden betydning, om 6-måneders dagen indtræder under opholdet i Danmark, når betingelserne i LL (ligningsloven) § 33 A i øvrigt opfyldes.

Valget skal træffes senest den 1. maj 2021. Valget kan omgøres til og med den 30. juni 2022. Fristen for valg som udløber i 2021 er udsat til 1. september 2021. Se mere om den midlertidige lempelse i lov nr. 871 af 14. juni 2020 og lovforslag nr. 199 af 2. juni 2020.

Reglen har virkning fra og med indkomståret 2019 jf. lovens § 6, stk. 2.

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området: