Til forside TAX.DK - skat & afgift
Den Juridiske Vejledning 2022-1
<< >>

C.E.3.3.5.3 Negativ skat (carry back) ved underskud i skattepligtig indkomst eller negativ aktieindkomst i bobeskatningsperioden

Indhold

Dette afsnit beskriver reglerne om negativ skat (carry back) ved underskud i skattepligtig indkomst eller negativ aktieindkomst i bobeskatningsperioden.

Afsnittet indeholder:

  • Dødsboer omfattet af reglen
  • Regel
  • Maksimum for udbetaling
  • Retningslinjer 
  • Eksempel
  • Regler for skatter før 2008.

Se afsnit C.E.14 Definitioner og forklaringer om definition af carry back og bobeskatningsperioden.

Dødsboer omfattet af reglen

Reglen omfatter skiftede dødsboer, hvor skiftet sker i forbindelse med dødsfaldet, og hvor dødsboet ikke er skattefritaget efter DBSL (dødsboskatteloven) § 6.

Se afsnit C.E.3.1.5 Hvornår er et dødsbo skattefritaget? om, hvornår et dødsbo er skattefritaget.

Regel

Når dødsboets skattepligtige indkomst eller aktieindkomst er negativ, udbetaler Skattestyrelsen i visse tilfælde negativ skat - også kaldet carry back.

Når Skattestyrelsen beregner negativ skat (carry back), skal der først ske modregning af

  • negativ skattepligtig indkomst i positiv aktieindkomst eller
  • negativ aktieskat i dødsboskat

før Skattestyrelsen udbetaler et beløb.

Skattestyrelsen udbetaler

  • 30 procent af den del af negativ skattepligtig indkomst, der ikke kan modregnes i positiv aktieindkomst
  • negativ aktieskat, der ikke kan rummes i dødsboskat beregnet efter DBSL (dødsboskatteloven) § 30, stk. 1, 1. pkt.

Se DBSL (dødsboskatteloven) § 31, stk. 1.

Maksimum for udbetaling

Når Skattestyrelsen beregner udbetalingens størrelse, kan den maksimalt udgøre summen af det

  • afdøde har betalt i skat af skattepligtig indkomst og aktieindkomst i de to senest afsluttede indkomstår før dødsåret samt
  • den længstlevende ægtefælle har betalt i skat af skattepligtig indkomst og aktieindkomst i de to senest afsluttede indkomstår før dødsåret, i dødsåret og i indkomstår der fuldt ud omfattes af boperioden.

Se DBSL (dødsboskatteloven) § 31, stk. 2.

Se også

Se også afsnit

  • C.E.14 om definition af dødsåret og boperioden
  • C.E.3.3.5.5 Skemaer - har afdøde og dødsboet betalt for lidt eller for meget i skat for bobeskatningsperioden.

Bemærk

Skat ►af indkomst◄, der er valgt beskattet efter KSL (kildeskatteloven) §§ 48 E og 48 F, indgår ikke i de betalte skatter. Se DBSL (dødsboskatteloven) § 31, stk. 3.

Retningslinjer

Afdødes AM-bidrag for mellemperioden, der er endelig efter DBSL (dødsboskatteloven) § 33 a, stk. 2, indgår ikke ved beregningen af maksimumsbeløbet. Den længstlevende ægtefælles AM-bidrag indgår derimod.

Eksempel

Eksemplet viser beregning af negativ skat (carry back), når dødsboets skattepligtige indkomst og aktieindkomst er negativ

Der er følgende forudsætninger for eksemplet:

  • Afdøde er død den 12. maj ►2021◄ og er ugift.
  • Skæringsdagen i boopgørelsen er 12. maj ►2022◄.
  • Bobeskatningsindkomsten udgør -200.000 kr.
  • Aktieindkomsten i bobeskatningsperioden udgør -60.000 kr.
  • Afdøde har betalt følgende indkomstskatter:
    • Slutskat for ►2020◄ udgør 35.000 kr.
    • Slutskat for ►2019◄ udgør 40.000 kr.
  • Afdøde har ikke betalt AM-bidrag.

Beregning af negativ skat (carry back)

Beløb

30 procent af 200.000 (negativ bobeskatningsindkomst)

60.000

Negativ aktieskat:

 

  • 27 procent af ►56.500◄

►15.255◄

 

  • 42 procent af ►3.500◄

►1.470◄

►16.725◄

Beregnet negativ skat

►76.725◄

 

Betalt skat af skattepligtig indkomst og aktieindkomst i de to indkomstår før dødsåret

Beløb

Slutskat for ►2020◄

35.000

Slutskat for ►2019◄

40.000

Samlede skatter

75.000

Regler for skatter før 2008

Dette skema viser, hvilke skatter af skattepligtig indkomst for afdøde og en længstlevende, der ikke indgår i maksimumbeløbet, når skatterne vedrører indkomstår før 2008:

Hvis skatterne vedrører indkomstår...

Så indgår...

før 2008

AM-bidrag ikke som en betalt skat, da AM-bidrag først er blevet en skat fra og med indkomstår 2008.

Kilde: Ligningsvejledningen/Den Juridiske Vejledning

,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.

Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013

Skatteberegnere
Skattesager
Befordring
Rejse
Erhvervsmæssige udgifter
Personalegoder
Lønmodtagere
Virksomheder
Ægteskab og samliv
Børn
Studerende
Bolig og fast ejendom
Motor
Pension
Aktier, obligationer og fordringer
Gaver, legater og gevinster
Arv og succession
Arbejde i udlandet
Flytning til og fra Danmark
Told og afgift
! Materialet på TAX.DK har alene til formål at informere generelt om udvalgte retsregler. Har du behov for at træffe beslutning om, hvorvidt - og i givet fald hvordan - du skal handle i et konkret tilfælde, bør du altid søge bistand hos en skatterådgiver eller anmode om et bindende svar fra SKAT.