C.D.8.8.4.1 Beskatningsgrundlag og beregning af skattepligtig indkomst efter tonnageskatteordningen

Indhold

Dette afsnit handler om opgørelsen af skalaindkomsten, der danner grundlag for beregning af den skattepligtige indkomst.

Afsnittet indeholder:

• Introduktion
• Beregning af skalaindkomsten
• Om fradrag
• Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Introduktion

Rederier, som ønsker at anvende tonnageskatteordningen, skal opgøre tonnagebeskattet indkomst og almindeligt beskattet indkomst hver for sig. Se TSL § 9.

Den del af et rederiselskabs indkomst, der ikke kan henføres til tonnagebeskatning, beskattes efter skattelovgivningens almindelige regler.

For den del af indkomsten, der kan tonnagebeskattes, erstattes den almindelige indkomst af beskatning af en beregnet skalaindkomst (tonnageindkomst). Se TSL § 15, stk. 1.

Tidligere praksis fremgår af sagen SKM2014.103.LSR. Her rev et selskab rederivirksomhed med både ejede og lejede skibe. Alle skibene og indkomsten i forbindelse med rederivirksomhed var omfattet af tonnageordningen. På grund af størrelsen af bruttotonnagen fra lejede skibe skulle indtægt fra den overskydende del af den lejede tonnage beskattes efter skattelovgivningens almindelige regler. Dette medførte ikke, at der var skibe, der udelukkende blev beskattet efter henholdsvis tonnageskattelovens og den almindelige skattelovgivnings regler. Derimod skulle en forholdsmæssig andel af årets samlede bruttoindtjening beskattes efter de almindelige skatteregler, samtidig med at der for hvert enkelt skib skulle opgøres en skattepligtig tonnageindkomst efter TSL § 15, stk. 1.

Denne praksis blev ændret ved genoptagelsesstyresignalet SKM2015.295.SKAT, (nu ophævet som indarbejdet i Den juridiske vejledning), idet Skatteministeriet havde taget bekræftende til genmæle i Østre Landsret over for et tonnagebeskattet rederis påstand om, at rederiets skattepligtige tonnageindkomst skulle nedsættes, for så vidt angår den del, der vedrørte den overskydende bruttotonnage for indlejede skibe efter TSL § 7, stk. 1, idet rederiet ikke havde overholdt kravet om 1:4 forholdet i bestemmelsen.

Efter den ændrede praksis skal tonnageindkomsten opgjort efter TSL § 15, stk. 1, nedsættes i forhold til en overskydende tonnage opgjort efter TSL § 7.

Hvis der fx sker beskatning af 50 % af bruttoindtjeningen i almindelig indkomst, jf. TSL § 7, skal skalaindkomsten opgjort efter TSL § 15, stk. 1, tilsvarende nedsættes med 50 %. 

Ved lov nr. 1583 af 27. december 2019 er TSL § 15, stk. 5 indsat, hvorefter tonnageindkomsten nedsættes, hvis der skal ske beskatning efter skattelovgivningens almindelige regler af en andel af den samlede positive bruttoindtjening i medfør af TSL §§ 6, stk. 3, 6 b eller 7, stk. 1. Bestemmelsen omhandler således nedsættelse af skalaindkomsten (tonnageindkomsten) i tilfælde, hvor krav vedrørende bareboat udlejning, flagkrav eller 1:4 krav ved indlejet tonnage ikke er overholdt. Ændringen har virkning for indkomstår, der påbegyndes den 1. januar 2020 eller senere. 

Det betyder, at der i tilfælde, hvor en del af et rederis bruttoindtjening ved rederivirksomheden skal beskattes efter skattelovgivningens almindelige regler, skal ske en tilsvarende reduktion af skalaindkomsten. Dette skal forhindre, at samme indtægt reelt beskattes to gange.

Bemærk

Der vil ikke skulle ske en reduktion af skalaindkomsten i tilfælde, hvor en del af et rederis positive bruttoindtjening skal beskattes efter skattelovgivningens almindelige regler som følge af, at begrænsningen i adgangen til at henføre indkomst ved tilknyttet virksomhed til beskatning under tonnageskatteordningen, jf. TSL § 10. Det skyldes, at der i dette tilfælde ikke vil ske en dobbelt beskatning af samme indtægt, da der ikke beregnes skalaindkomst vedrørende indkomst fra tilknyttet virksomhed.

Beregning af skalaindkomsten

Grundlaget for beskatning af den del af indkomsten i et rederi, der kan beskattes efter tonnageskatteordningen, er ikke indtægt minus udgift, men derimod størrelsen af den tonnage, som er omfattet af ordningen.

For skibe mv., der er omfattet af tonnageskatteordningen, opgøres den skattepligtige indkomst på grundlag af nettotonnagen.

Den skattepligtige indkomst udgør for hvert skib følgende grundbeløb pr. 100 nettoton (NT) pr. påbegyndt døgn, uanset om skibet er i drift eller ej:

Grundbeløbene udgør (2010 niveau):

1. Til og med 1.000 NT - 8,97 kr. pr. 100 NT
2. Fra 1.001 NT til og med 10.000 NT - 6,44 kr. pr. 100 NT
3. Fra 10.001 NT til og med 25.000 NT - 3,85 kr. pr. 100 NT
4. Mere end 25.000 NT - 2,53 kr. pr. 100 NT.

Satserne bliver reguleret årligt efter PSL (personskatteloven) § 20. ►Se satserne for 2021 og 2022.◄

Denne årlige regulering blev indsat ved lov nr. 924 af 18. september 2012. Det beløb, der fremkommer ved at anvende denne skala, udgør rederiets skattepligtige indkomst af den del af rederiets virksomhed, der er omfattet af tonnageskatteordningen.

Denne indkomst beskattes med den til enhver tid gældende selskabsskattesats i SEL (selskabsskatteloven) § 17, stk. 1, der udgør 22 pct.

Eksempel

Eksemplet viser en beregning af den skattepligtige indkomst og skatten heraf for et skib på 1.200 nettoton (NT).

Eksempel

Eksemplet viser en beregning af den skattepligtige indkomst og skatten heraf for et skib på 8.900 nettoton (NT).

Bemærk

Ved beregningen i eksemplerne 1 og 2 er anvendt satserne for grundbeløbene, og de er derfor ikke reguleret i forhold til de aktuelle satser.

Om fradrag

Der kan ikke foretages fradrag for driftsudgifter eller afskrivninger i den indkomst, der opgøres på grundlag af anvendt tonnage. Se TSL § 15, stk. 2.

Er der tale om udgifter, der både vedrører den virksomhed, der beskattes efter denne lov, og anden virksomhed, fordeles udgifterne forholdsmæssigt efter den samlede bruttoindtjening før afskrivninger og finansielle poster opgjort efter skattelovgivningens almindelige regler.

Dette gælder fx udgifter til ledelse og administration. Se TSL § 15, stk. 3.

Se afsnit C.D.8.8.6 Overgang fra tonnagebeskatning til almindelig beskatning mv. om beskatning af avancer og genvundne afskrivninger ved afhændelse af skibe eller andre aktiver omfattet af tonnageskatteordningen.

Der kan ikke foretages afskrivninger på ruterettidigheder. Se afgørelsen i SKM2009.734.LSR.

Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst skal rederier, som ønsker at anvende tonnageskatteordningen, opfylde en række krav vedrørende afgrænsningen af den indkomst, der kan tonnagebeskattes.

Se også

Se afsnit C.D.8.8.5.2 Opgørelse af særlige overgangssaldi for skibe og driftsmidler i forbindelse med overgang til tonnagebeskatning om anvendelse af armslængdeprincippet.

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området: