C.D.8.9.4.3 Salg af fast ejendom

Indhold

Dette afsnit beskriver skattepligten ved ejerlejlighedsforeningens salg af fast ejendom.

Afsnittet indeholder:

• Salg/delsalg af fast ejendom
• Praksis
• Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Salg/delsalg af fast ejendom

Ejerlejlighedsforeninger er ikke selvstændige skattesubjekter, når disse handler inden for deres normalområde.

Se SKM2003.351.LSR. Her vurderede Landsskatteretten, at en ejerlejlighedsforening ikke kan anses som et selvstændigt skattesubjekt omfattet af SEL (selskabsskatteloven) § 1, stk. 1, nr. 6, i det omfang ejerlejlighedsforeningen blot varetager opgaver inden for sit almindelige område. I den situation må foreningen nødvendigvis anses for at være en transparent enhed og dermed ikke et selvstændigt skattesubjekt. Se afsnit C.D.8.9.4.1 Ejerlejlighedsforeningers skattemæssige status om afgørelsen.

Ved salg af tagarealer/ loftsrum for at indrette tagboliger vil en transparensbeskatning medføre, at en eventuel avance skal henføres til de enkelte ejere af lejlighederne. Avancen kan dog være skattefri for ejerne, hvis kravene i EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 8 er opfyldt.

Hvis lejligheden derimod ikke har tjent som bolig for ejeren eller dennes husstand, fx forældrekøbsejere, vil ejeren være skattepligtig af sin andel af avancen ved salget af tagarealet/loftsrummet.

I det omfang ejerlejlighedsforeningen ejer fx en ejerlejlighed i ejendommen og dermed handler uden for sit normalområde, vil foreningen efter gældende praksis blive anset for at være et selvstændigt skattesubjekt omfattet af SEL (selskabsskatteloven) § 1, stk. 1, nr. 6.

I afsnittet nedenfor om praksis er nævnt en række afgørelser, som er afsagt både før og efter Landsskatterettens afgørelse i SKM2003.351.LSR. Afgørelserne handler, om hvem der er rette skattesubjekt

Praksis

Der er enkelte afgørelser, der tager stilling til, om det er ejerlejlighedsforeningen eller de enkelte lejlighedsejere, der skal beskattes ved hel eller delsalg af fast ejendom. Afgørelserne beskrives i dette afsnit.

I SKM2004.91.LR sagde Ligningsrådet, at medlemmerne af en ejerforening ville kunne sælge tagarealerne skattefrit efter parcelhusreglen forudsat, at de fordelte fortjenesten efter fordelingstallene. Selvom det var ejerforeningen som sådan, der stod for salget, var det således de enkelte lejlighedsejere, som var rette skattesubjekt i relation til avancen ved delsalg af ejendommen.

Se også SKM2003.357.LR der handlede om en ejerlejlighedsforening, der ville sælge loftet i ejendommen.  Det pågældende loftrum var endnu ikke udstykket og måtte henregnes til ejendommens fælles bestanddele. Ligningsrådet anså salget for en delafståelse, idet loftet måtte anses for at være en integreret del af de enkelte lejligheder. Det var derfor lejlighedsejerne og ikke foreningen, der var rette skattesubjekt.

Modsat i SKM2003.240.LR hvor en ejerlejlighedsforening ville sælge en ejerlejlighed, der havde været udlejet til en ekstern lejer. Ejerlejlighedsforeningen var tinglyst ejer og ansås for at være rette skattesubjekt. 

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området: