Afgørelse

Afgørelsen i stikord

Yderligere kommentarer

Skatterådet og Ligningsrådet

Skatterådet kunne ikke bekræfte, at H2 A/S kunne udstede warrants til H1 ApS, uden at A, der var eneanpartshaver i H1 ApS og bestyrelsesmedlem i H2 A/S, i skatteretlig henseende blev anset for rette indkomstmodtager af tegningsretterne, og at LL (ligningsloven) § 28 ikke fandt anvendelse.

Skatterådet bekræftede, at en medarbejder med skattemæssig virkning kan overdrage sin ret til at få tildelt optioner til erhvervelse af B-kapitalandele i arbejdsgiverselskabet til sit eget 100 pct. personligt ejede holdingselskab, forinden tildeling af optionerne sker. Medarbejderen beskattes af værdien af retten til at få tildelt optioner i Selskab A som personlig indkomst på tidspunktet for afståelsen af retten til at få tildelt optioner til sit eget 100 pct. personligt ejede holdingselskab. Medarbejderen beskattes derimod ikke efterfølgende, hverken i forbindelse med endelig retserhvervelse af optionerne, tildeling af optionerne, udnyttelse af optionerne eller afståelse af de for optionerne erhvervede kapitalandele.

Efter overdragelse af optioner til medarbejderens 100 pct. personligt ejede holdingselskab beskattes selskabet af optionerne og de for optionerne erhvervede kapitalandele efter reglerne i aktieavancebeskatningsloven, og ikke efter reglerne i KGL (kursgevinstloven).

Optionerne kan kun opfyldes ved levering, og det er endvidere i sagen oplyst, at optionsaftalen ikke vil blive afstået, og at der ikke er indgået modgående kontrakter. Betingelserne i KGL (kursgevinstloven) § 30, stk. 3 og 4, for, at optionsaftalerne ikke er omfattet af KGL § 29, er herefter opfyldt.

Optionsaftalerne behandles herefter efter skattelovgivningens almindelige regler, dvs. reglerne i ABL (aktieavancebeskatningsloven), jf. KGL (kursgevinstloven) § 30, stk. 6. 

Skatterådet bekræftede, at der ikke er noget skattemæssigt til hinder for, at en direktør kunne overdrage en betinget aftale om tildeling af performace- og bonusaktier til direktørens personligt ejede holdingselskab. 

Ligningsrådet tog stilling til den skattemæssige behandling af en direktørs overdragelse af betingende tegningsretter til et personligt ejet holdingselskab. Ligningsrådet fandt, at afståelsesbeskatningen skulle ske som personlig indkomst. Det direktøren overdrog, var ikke endelig tildelte tegningsretter, men en suspensiv betinget aftale om at modtage tegningsretter på et fremtidigt tidspunkt. Der var ikke tale om tegningsretter, før de suspensive betingelser var opfyldt, og de pågældende tegningsretter var retserhvervet.

Ved værdiansættelsen af den suspensive betingede aftale skal Black-Scholes-modellen anvendes, da værdiansættelsen skal ske med det udgangspunkt, at der havde været tale om rigtige warrants, dog med en eventuel reduktion af risikoværdien for den periode, hvor der ikke er optjent endelig ret til de pågældende warrants.