E.A.4.1.3.1 Generelt om afgift af mineralolieprodukter

Indhold

Dette afsnit handler om afgiftspligtige mineralolieprodukter og deres anvendelse.

Afsnittet indeholder:

• Afgiftspligtige varer
• Anvendelse af mineralolieprodukter
• Smøreolie
• Bioolier m.v. og metanol til opvarmning
• Blandinger af mineralolieprodukter og andre varer
• Spildolie fra skibe
• Biobrændstoffer
• Metanol til fremstilling af elektricitet i brændselsceller i motorkøretøjer
• Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Afgiftspligtige varer

Følgende varer er afgiftspligtige efter mineralolieafgiftsloven:

Anvendelse af mineralolieprodukter

Der skal anvendes farvede olieprodukter

• til opvarmning
• i motordrevne driftsmidler, der bruges til landbrugsformål mv.
• i fiskerfartøjer.

Det er olieselskaberne, der farver olien, inden den udleveres til forbrug.

Produkt nr. 2 "Anden gas- og dieselolie" og produkt nr. 10 "Anden petroleum" i ovennævnte skema er farvet. Produktet anvendes til opvarmning (fyringsolie).

Se også

Se også afsnit E.A.4.1.7 Farvning af gas- og dieselolier og petroleum om farvning af olieprodukter.

Afgiftspligtige varer under punkt 17 i ovennævnte skema omfatter karburatorvæske af enhver art. Karburatorvæske anvendes oftest som tilsætningsmiddel til benzin eller med henblik på at øge motorbrændstoffets endelige rumfang.

Der skal betales afgift af alle tilsætningsstoffer og additiver, i det omfang de anvendes eller er bestemt til at blive anvendt som tilsætning til motorbrændstof. Det betyder, at produkter, som tilsættes brændstoffet og angives at have rensende egenskaber, er afgiftspligtige. Ligeledes er totaktsolie, der iblandes benzin, afgiftspligtigt. Afgiftens størrelse er afhængig af afgiften på det motorbrændstof, som produktet bliver tilsat. Se xMINAL § 1x, stk. 2, 2. pkt.

Se også

Se også E.A.4.1.3.2 Energibeskatningens udfyldningsregel Energibeskatningens udfyldningsregel.

Der skal også betales afgift af mere utraditionelle former for motorbrændstof, fx rapsolie, ethanol, og sprit, der bruges til fx speedway motorcykler. Afgiftens størrelse er afhængig af det motorbrændstof, som produktet umiddelbart erstatter.

Naturgas, der anvendes som motorbrændstof, er omfattet af afgiftspligten efter lov om afgift af naturgas og bygas. Se afsnit E.A.4.4 Naturgas, bygas og biogas mv. om naturgas og bygas.

Varen "Anden flaskegas (LPG)" under punkt 16 i skemaet ovenfor omfatter bl.a. campinggas.

Afgiftspligtige varer må ikke uden Skattestyrelsens tilladelse blandes, sælges eller anvendes til andet formål, end det varen er afgiftsberigtiget som. Se xMINAL § 1x, stk. 6. Et eksempel er fyringsolie, der ikke må anvendes som motorbrændstof, da varen ikke er afgiftsberigtiget som et motorbrændstof. Blanding af produkter anses som en fremstillingsproces, hvortil der kræves autorisation.

Dog kan blyfri og blyholdig benzin blandes sammen uden tilladelse, og uden at der bliver pålagt yderligere afgift. Se xMINAL § 1x, stk. 4, 2. pkt.

Smøreolie

Afgiftspligten omfatter smøreolie og gearolie samt en række industrielle smøreolier mv., fx hydraulikolie, transmissionsolie, boreolie, skæreolie, maskinolie, kompressorolie, transformerolie, visse rustbeskyttelsesmidler, fedter og lignende. Betegnelsen hydraulikolie omfatter alle typer olier, herunder bremsevæske til trykcylindre, støddæmpere og hydrauliske bremser. Smøreolierne er afgiftspligtige, når de tariferes i de nævnte positioner i EU's Kombinerede Nomenklatur.

Det er ikke en betingelse for afgiftspligten, at varen rent faktisk bliver anvendt som en smøreolie, hydraulikolie mv.

Smøreolie og lignende under position 27.10, 34.03.19, 34.03.99 og 38.19 i EU's Kombinerede Nomenklatur (KN) er omfattet af afgiftspligten. Hvide olier, paraffinum liquid tariferet i position 27.10.19.85 og såkaldte offsetprocesolier tariferet i position 27.10.19.99 er ikke omfattet af afgiftspligten. Ved offsetprocesolier forstås olier med en viskositet, der ved 40 grader Celsius er ca. 22,5 mm2/s (cSt) og ved 100 grader Celsius er ca. 3,8 mm2/s (cSt). Olien har et anilinpunkt mellem 68 og 78 grader Celsius. Olien har CAS nr.: 64742-52-5. Olier, der hører under position 27.10.19.99, men som ikke opfylder disse kriterier, er ikke fritaget for afgiften. Se også afsnit E.A.1.8.1.9 Karburatorvæske, additiver og tilsætningsstoffer samt visse smøreolieprodukter efter mineralolieafgiftsloven om Karburatorvæske og visse smøreolieprodukter efter mineralolieafgiftsloven.

Bioolier og metanol m.v. til opvarmning

Energibeskatningsdirektivets artikel 2, stk. 1, indeholder en afgrænsning af, hvilke energiprodukter, der er omfattet af direktivet. Det følger af energibeskatningsdirektivets artikel 2, nr. 1, litra a, at varer under KN-kode 1507-1518 er omfattet af direktivet, når de er bestemt til anvendelse som brændsel til opvarmning eller motorbrændstof. KN-kode 1507-1518 omfatter bl.a. bioolier og fedtstoffer. Bioolierne m.v. er således et energiprodukt, som er omfattet af energibeskatningsdirektivet. Det er derfor udgangspunktet, at bioolierne skal pålægges almindelig energiafgift.

Som eksempler på disse bioolier m.v. kan nævnes rapsolie og fiskeolie.

Der er tale om produkter, som er bestemt til anvendelse, udbydes til salg eller anvendes som brændsel til opvarmning, eller anvendes til elektricitets- og varmefremstilling på stationære motorer i kraft-varme-værker.

Metanol er rubriceret under position 2905 11 00 i EU's Kombinerede Nomenklatur. Energibeskatningsdirektivets artikel 2, nr. 1, litra d, omfatter metanol af ikke syntetisk oprindelse under denne position, når varen er bestemt til anvendelse som brændsel til opvarmning eller motorbrændstof.

Metanol af ikke syntetisk oprindelse er således et energiprodukt, som er omfattet af energibeskatningsdirektivet. Det er derfor udgangspunktet, at det skal pålægges almindelig energiafgift.

Afgiftspligten sondrer ikke mellem metanol af ikke syntetisk eller syntetisk oprindelse. Metanol er pålagt fuld energiafgift uanset oprindelse. Dette vil således både omfatte bio-metanol produceret ved forgasning af biomasse eller affald og metanol (fossilt) fremstilles på baggrund af eksempelvis naturgas.

Bioolier mv. og metanol, som anvendes til anden motordrift er omfattet af udfyldningsbestemmelsen i xMINAL § 1x, stk. 2, 2. pkt. Se afsnit E.A.4.1.3.2 Energibeskatningens udfyldningsregel.

Henvisningen til positioner i EU's Kombinerede Nomenklatur vedrører Kommissionens forordning (EU) nr. 1001/2013 af 4. oktober 2013 om ændring af bilag I til Rådets forordning (EØF) nr. 2658/87 om told- og statistiknomenklaturen og den fælles toldtarif.

Blandinger af mineralolieprodukter og andre varer

Der skal betales afgift af

• blandinger, der består af afgiftspligtige varer
• blandinger, der består af både afgiftspligtige varer og ikke-afgiftspligtige varer.

Der betales afgift af hele blandingen efter satsen for den vare, der har den højeste afgiftssats efter mineralolieafgiftsloven. Dette gælder, hvis blandingen kan bruges til fremstilling af varme eller som motorbrændstof. Se xMINAL § 1x, stk. 4, jf. dog xMINAL § 1x, stk. 8 for så vidt angår biobrændstof.

Et eksempel er en blanding af rapsolie og dieselolie, der tilsættes rapsolien som denatureringsmiddel. Hele blandingen bliver afgiftspligtig.

Der betales dog ikke yderligere afgift af blyfri benzin, der efter afgiftsberigtigelsen blandes med afgiftsberigtiget blyholdig benzin.

Spildolie fra skibe

For spildolie iblandet vand, som indsamles fra skibe, og som bruges eller er bestemt til at blive brugt til fremstilling af varme, skal der ved betaling af energiafgift tages hensyn til vandindhold i olien. Energiafgiften udgør følgende procentdel af afgiftssatsen for fuelolie (nr. 7 i skemaet ovenfor):

• 35 pct. ved et vandindhold på 65 pct. og derover
• 70 pct. ved et vandindhold på mindst 30 pct. og under 65 pct.
• 95 pct. ved et vandindhold på mindst 5 pct. og under 30 pct.
• 100 pct. ved et vandindhold på under 5 pct.

Biobrændstoffer til motordrift

I afgiftsmæssig sammenhæng forstås ved biobrændstoffer, at der er tale om flydende eller gasformige brændstoffer, som er fremstillet på grundlag af biomasse, og som anvendes som motorbrændstof. Biomassen er den bionedbrydelige del af produkter, affald og rester fra landbrug (herunder vegetabilske og animalske stoffer), skovbrug og tilknyttede industrier samt den bionedbrydelige del af affald fra industri og husholdninger.

Aktuelt er bioethanol, der produceres på sukker- og stivelsesholdige afgrøder som sukkerrør, sukkerroer, majs, hvede m.m. og biodiesel, der produceres på olieholdige frø som rapsfrø, solsikkefrø m.m. langt de mest udbredte biobrændstoffer. I det meste af den bestående bilpark, kan der iblandes små mængder biobrændstof fx op til 5 pct. (kaldet E5 benzin) eller 9,8 pct. (kaldet E10 benzin) bioethanol i benzin og 7 pct. biodiesel i diesel.

Der betales mineralolieafgift af biobrændstoffer, der bliver anvendt som motorbrændstof, herunder fx også som brændstof i stationære motorer i kraftvarmeværker. Biobrændstoffet er fritaget for CO₂-afgift. Brug af forgasningsgas mv., som er produceret på basis af biomassse, og biogas, når disse anvendes til elektricitets- eller varmefremstilling på stationære motorer er omfattet af afgiftspligten efter GASAL § 1, stk. 1, 2. pkt., se afsnit E.A.4.4.4 Naturgas og bygas omfattet af reglerne.

Ved lov nr. 528 af 17. juni 2008 om ændring af lov om afgift af elektricitet og forskellige andre love blev afgiften på biobenzin og biodiesel omlagt. Ved lov nr. 1384 af 21. december 2009 er der sket en yderligere ændring. Omlægningen indebærer samlet set en nedsættelse af afgiften på biobenzin og biodiesel.

Omlægningen består af følgende 3 elementer:

Virksomheder, der er autoriserede som oplagshavere efter xMINAL § 3x, stk. 2 eller 3, og som sælger biobrændstoffer, der bliver brugt som motorbrændstof eller som tilsætnings- og fyldstof i motorbrændstof, kan vælge at betale afgift efter energiindholdet i biobrændstoffet. Eksempler på sådanne virksomheder er virksomheder, der

• fremstiller biobrændstof til motorbrug
• blander biobrændstof og et fossilt brændstof til motorbrug, eller
• sælger biobrændstof eller blandinger af biobrændstoffer og fossile brændstoffer.

Det er et krav, at energiindholdet opgøres eller dokumenteres på anden vis, og at virksomheden kan dokumentere opgørelsen af energiindholdet over for Skattestyrelsen.

Hvis der ikke kan redegøres eller dokumenteres for energiindholdet, fastsættes energiindholdet for benzinækvivalenter til 32,9 MJ pr. liter og energiindholdet for dieselækvivalenter til 35,9 MJ pr. liter. Det svarer til det energiindhold, som er fastsat i bl.a. mineralolieafgiftsloven for benzin og dieselolie. Det betyder, at der skal betales afgift af hele produktet efter literafgiften for fossile brændstoffer.

En type blanding for benzin består af 95,2 vol. pct. fossil benzin og 4,8 vol. pct. bioethanol (kaldet E5 benzin). Der kan være en variation på +/- 0,2 vol. pct. En anden type blanding benzin består af 90,2 vol. pct. fossil benzin og 9,8 vol. pct. bioethanol (kaldet E10 benzin). Begge typer af blanding har pr. 1. januar 2020 sin egen standardsats efter mineralolieafgiftsloven.

For dieselolie er den typiske blanding 93,2 vol. pct. fossilt diesel og 6,8 vol. pct. biodiesel. Også her vil der kunne være en variation på +/- 0,2 vol. pct.

Virksomhederne må anvende afgiftssatserne for færdige blandinger, hvis den færdige blanding ligger inden for disse tolerancer. Tolerancegrænserne fremgår af bemærkningerne til lovforslag L 63 til lov nr. 1384 om ændring af lov om afgift af elektricitet, lov om kuldioxidafgift af visse energiprodukter og forskellige andre love af 21. december 2009.

Afgiften beregnes forholdsmæssigt for biobrændstoffer, hvor afgiften beregnes efter energiindhold, når de blandes med andre afgiftspligtige brændstoffer i andre forhold end den ovenfor nævnte faste blanding.

Eksempel

Et eksempel på en beregning af afgiften for en blanding af bioethanol og blyfri benzin, kan se sådan ud:

Metanol til fremstilling af elektricitet i brændselsceller i motorkøretøjer

Der er tale om metanol under position 2905 11 00 i EU's Kombinerede Nomenklatur, der anvendes til fremstilling af elektricitet i brændselsceller i motorkøretøjer. Afgiftssatsen indekseres årligt. Se E.A.4.1.5 Afgiftens størrelse og beregning. Der skal ikke betales afgift af vand, som er blandet i metanolen, når mængden af vand kan dokumenteres.

Lempelsen gælder for metanol, som afsættes af virksomheder, der er registreret efter xMINAL § 3, stk. 2 eller 3x (autoriserede oplagshavere for salg af mineralolieafgiftspligtige produkter).

Se xMINAL § 1, stk. 9 og 10x.

Lempelsen for metanol til fremstilling af elektricitet i brændselsceller i motorkøretøjer er indført ved lov 687 af 9. juni 2017, og trådte i kraft 1. juli 2017.

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.