C.D.1.3.3 Fradrag for selskaber, der ejes af foreninger med almennyttigt eller almenvelgørende formål
Indhold
Afsnittet beskriver reglerne for, hvordan reglerne i SEL § 3, stk. 2 og 3, også kan finde anvendelse for selskaber omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 og 2, såfremt den altovervejende del af aktie-, anparts- eller andelskapitalen i disse selskaber ejes af en forening mv. med et almenvelgørende eller på anden måde almennyttigt formål.
Afsnittet indeholder:
- Omfattede selskaber
- Regel
- Opgørelse af maksimalt fradrag
- Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
Se også
- Afsnit C.D.1.1.12 om foreninger, der er skattepligtige efter SEL (selskabsskatteloven) § 1, stk. 1, nr. 6.
- Afsnit C.D.1.3.2 om fradrag for udlodninger og henlæggelser til almenvelgørende eller almennyttige formål efter SEL (selskabsskatteloven) § 3, stk. 2 og 3.
Omfattede selskaber
Reglen omfatter selskaber, som ejes af foreninger med almenvelgørende eller på anden måde almennyttige formål, der er skattepligtige efter SEL (selskabsskatteloven) § 1, stk. 1, nr. 6. Se SEL (selskabsskatteloven) § 3, stk. 4.
Regel
Reglen indebærer, at indkomst optjent af selskabet helt eller delvist kan anses for indtjent af foreningen mv. i samme indkomstår, og praktiseres ved at selskabet indrømmes et ligningsmæssigt fradrag for det beløb, der anses for indtjent af foreningen mv.
Beløbet indtægtsføres tilsvarende i foreningen mv. i samme indkomstår, uanset om det overførte beløb formelt benævnes gave, udbytte eller lignende. Det er herefter en forudsætning for reglens anvendelse, at foreningen i samme indkomstår anvender hele det overførte beløb til formål, der kan fradrages efter reglerne i SEL (selskabsskatteloven) § 3, stk. 2 og 3, under iagttagelse af prioriteringsreglen i SEL (selskabsskatteloven) § 3, stk. 2, 2. pkt.
Prioriteringsreglen betyder, at i de tilfælde, hvor foreningen mv. foruden erhvervsmæssig indkomst har anden indkomst, anses den ikke-erhvervsmæssige indkomst for medgået til de almenvelgørende eller på anden måde almennyttige formål forinden nogen del af den skattepligtige indkomst anses for medgået hertil. Se SEL (selskabsskatteloven) § 3, stk. 2, 2. pkt.
Opgørelse af maksimalt fradrag
I SKM2008.625.SKAT præciserede SKAT, hvordan det maksimale fradragsberettigede beløb opgøres efter SEL § 3, stk. 4, når modtageren er en fond omfattet af fondsbeskatningsloven eller en forening omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 6. SKAT meddelte, at det maksimale fradrag, når modtageren er en forening omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 6, opgøres som summen af uddelinger og hensættelser til almenvelgørende og på anden måde almennyttige formål med fradrag af ikke-erhvervsmæssig indkomst, herunder skattefrie indtægter. Fradraget kan dog ikke medføre et underskud for selskabet.
Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
Skemaet viser relevante afgørelser på området
| Afgørelser | Afgørelsen i stikord | Yderligere kommentarer |
| Landsskatteretskendelser | ||
| SKM2007.104.LSR | I denne sag fandt Landsskatteretten at ved overførsel fra et aktieselskab mv. til en forening mv. i medfør af SEL § 3, stk. 4, kunne der ikke stilles krav om, at formålet i den modtagende forening mv. udelukkende var almenvelgørende eller på anden måde almennyttig. Landsskatteretten udtalte endvidere, at SEL § 3, stk. 4, også kunne anvendes af fonde omfattet af fondsbeskatningslovens bestemmelser, forudsat at det overførte beløb i samme indkomstår udloddes eller hensættes til almennyttige formål i overensstemmelse med fondsbeskatningslovens regler. SEL (selskabsskatteloven) § 3, stk. 4, fandt anvendelse | |
| SKM2003.227.LSR | I denne sag fastslog Landsskatteretten, at et fondsejet selskab, der i indkomståret havde negativ indkomst, og som gennem fonden havde foretaget udlodninger til almenvelgørende formål, ikke kunne foretage underskudsfremførsel i det omfang, underskuddet hidrørte fra udlodningerne. SEL (selskabsskatteloven) § 3, stk. 4, fandt ikke anvendelse | |
| TfS1997.594LSR | I denne sag fastslog Landsskatteretten, at den del af selskabets overskud, der udbetales som udbytte til ejeren i en sportsforening med almennyttigt formål kunne fratrækkes i henhold til § 3, stk. 4. | |
| Skatterådet og Ligningsrådet | ||
| SKM2008.888.SR | Skatterådet kunne bekræfte, at en forening var omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 6, og § 3, stk. 2 og stk. 3. | |
| SKM2008.625.SKAT | SKAT oplyser om, hvordan det maksimale fradragsberettigede beløb opgøres efter SEL § 3, stk. 4, når modtageren er en fond omfattet af fondsbeskatningsloven eller en forening omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 6. Meddelelsen er refereret ovenfor under "Hovedregel". | |
| TfS 2000,753 LR | Ligningsrådet har vedrørende udlodning af udbytte fra et datterselskab til en almenvelgørende fond i denne sag fastslået, at der ikke i relation til SEL (selskabsskatteloven) § 3, stk. 4, kan indfortolkes et indirekte ejerskab, hvor bestemmelsen alene omtaler ejerskab. Ved samme lejlighed blev det fastslået, at udbytte alene er skattefrit efter SEL (selskabsskatteloven) § 3, stk. 4, hvor det udbyttemodtagende selskab udgør en "forening mv. med almenvelgørende formål". SEL (selskabsskatteloven) § 3, stk. 4, kunne ikke anvendelse. |
,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.
Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013
Værelsesudlejning (hus og ejerlejlighed)
Værelsesudlejning (andelsbolig)
Skattefri avance ved salg af hus
Skattefri avance ved salg af ejerlejlighed
Erhvervsmæssig sommerhusudlejning
Registreringsafgift for nye og brugte motorkøretøjer
Registreringsafgift ved indførsel af brugt bil