C.A.5.17.8.4.8 Generelt om medarbejderaktier

Indhold

Dette afsnit handler om en række betingelser, begrænsninger og muligheder ved tildelingen af medarbejderaktier omfattet af LL (ligningsloven) § 7 A.

Afsnittet indeholder:

• Udnyttes personligt
• Tegningsretter til favørkurs
• Udlodninger fra hovedaktionærer
• Konvertible obligationer
• Minimum pari aktier
• Garanti for medarbejderaktieordningen
• Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Udnyttes personligt

Det er en betingelse, at medarbejderne personligt udnytter medarbejderaktieordningen.

Tegningsretter til favørkurs

De aktier, som medarbejderne kan erhverve, kan hidrøre fra tegningsret til aktier i forbindelse med udvidelse af selskabets aktiekapital eller fra selskabets beholdning af egne aktier. Ved tildeling af tegningsretter til favørkurs gælder der en undtagelse for medarbejderaktieordninger omfattet af LL (ligningsloven) § 7 A, da de hidtidige aktionærer ikke skal anses for at have afstået en tegningsret, hvis medarbejdere tildeles tegningsretter til favørkurs efter LL (ligningsloven) § 7 A.

Udlodninger fra hovedaktionærer

En ordning, hvorefter medarbejderne erhverver aktier mv. fra selskabets hovedaktionær, er ikke omfattet af LL (ligningsloven) § 7 A. En udenlandsk regering besluttede i forbindelse med privatisering af et statsejet selskab at tilbyde en del af aktierne til selskabets medarbejdere, der fik ret til at købe aktierne til favørpris. For de medarbejdere, der var ansat i Danmark kunne ordningen ikke være omfattet af LL (ligningsloven) § 7 A, stk. 1, fordi bestemmelsen forudsætter, at det er selskabet, der giver de ansatte en sådan ret.

I en sag fastslog Skatterådet, at der ikke er hjemmel til at tillade medarbejdere at eje medarbejderaktier via sameje eller lignende, uanset at enheden (fransk FCPE) anses for en transparent enhed i skatteretlig henseende. LL (ligningsloven) § 7 A kunne således ikke anvendes. Se SKM2009.538.SR.

Se også en anden sag, om medarbejderes køb af andele i fransk FCPE. Skatterådet fastslog, at medarbejderne skal lønbeskattes af fordelen ved af køb andele til en lavere pris end markedsprisen. Se SKM2010.13.SR.

Konvertible obligationer

Medarbejdernes erhvervelse af konvertible obligationer kan ikke sidestilles med erhvervelse af aktier, og konvertible obligationer kan ikke indgå i en skattefri medarbejderaktieordning efter LL (ligningsloven) § 7 A.

Se også

Se også afsnit C.A.5.17.6 Konvertible obligationer om konvertible obligationer.

Minimum pari aktier

Tegning af aktier til en lavere kurs end pari strider mod forbuddet i selskabslovens § 31, og kan ikke tillades. Tegning af aktier til underkurs strider derimod ikke imod selskabslovgivningen og kan derfor tillades.

Garanti for medarbejderaktieordningen

Skatterådet bekræftede i en sag, at selskabet over for medarbejderne, kunne udstede en garanti for betaling af obligationernes pålydende ved forfald og bindingsperiodens udløb, uden at dette havde betydning for skattefriheden efter LL (ligningsloven) § 7 A. Se SKM2006.514.SR.

Der kan også stilles en bankgaranti uden, at dette har betydning for skattefriheden i LL (ligningsloven) § 7 A. Se SKM2007.180.SR.

Det kan stilles sikkerhed i form af pant i bankindestående, forudsat at medarbejderne ikke på nogen måde opnår rådighed over bankindestående, der kun er til sikkerhed for selskabets forpligtelser overfor medarbejderne i henhold til obligationsordningen Så ved deltagelse i obligationsordningen har medarbejderne en fordring på selskabet efter udstedelsen af obligationen. Se SKM2007.743.SR.

I en anden sag anså Skatterådet det ikke som råden over aktierne i strid med LL (ligningsloven) § 7 A, at der blev tegnet en bankgaranti, der dækkede aktiernes værdi på tildelingstidspunktet. Det var en forudsætning for, at garantien blev effektiv, at selskabet gik konkurs. Se SKM2010.468.SR

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området: