D.A.16.2.4.6 Tvangsafmeldelse og udelukkelse

Afsnittet beskriver proceduren for udelukkelse (tvangsafmeldelse), kriterierne for udelukkelse og udelukkelsens varighed.

Afsnittet indeholder:

• Kriterier for udelukkelse
• Kompetence til at afmelde og udelukke
• Virkningstidspunkt
• Forpligtelser efter virkningstidspunktet
• Meddelelse om, at den afgiftspligtige person ikke længere leverer elektroniske ydelser, teleydelser eller radio- og tv-spredningstjenester
• Formodning for ophør af de afgiftspligtige aktiviteter
• Skifte mellem de to særordninger
• Stadig undladelse (manglende overholdelse af reglerne)
• Udelukkelse i efterfølgende kvartaler

Kriterier for udelukkelse

En afgiftspligtig person, der anvender en af særordningerne, afmeldes og udelukkes fra den pågældende særordning, hvis

1) den afgiftspligtige person meddeler, at denne ikke længere leverer elektroniske ydelser, teleydelser eller radio- og tv-spredningstjenester,

2) det på anden måde kan antages, at den afgiftspligtige persons afgiftspligtige aktiviteter er bragt til ophør,

3) den afgiftspligtige person ikke længere opfylder betingelserne for at anvende ordningen eller

4) den afgiftspligtige person til stadighed undlader at overholde reglerne for ordningen.

Se ML (momsloven) § 66 j, stk. 1, artiklerne 363 og 369e i Momssystemdirektivet, som ændret ved artikel 5 i Direktiv 2008/8/EF, samt artikel 58, stk. 1, i momsforordningen.

Kompetence til at afmelde og udelukke

Hvis mindst et af de fire kriterier for udelukkelse opfyldes af en afgiftspligtig person, der anvender en af særordningerne, udelukker identifikationsmedlemslandet denne afgiftspligtige person fra den pågældende ordning. Kun identifikationsmedlemslandet har kompetence til at udelukke en afgiftspligtig person fra at anvende en af særordningerne. Identifikationsmedlemslandet baserer sin afgørelse om udelukkelse på alle tilgængelige oplysninger, herunder oplysninger fra ethvert andet medlemsland. Se momsforordningens artikel 58, stk. 1-3.

Bemærk

Bemærk, at den afgiftspligtige person kan klage over afgørelsen om udelukkelse i overensstemmelse med de nationale procedurer, der gælder i identifikationsmedlemslandet.

Virkningstidspunkt

Udelukkelsen får virkning fra den første dag i kalenderkvartalet efter den dag, hvor afgørelsen om udelukkelse sendes elektronisk til den afgiftspligtige person. Hvis udelukkelsen imidlertid skyldes en ændring af hjemstedet for den økonomiske virksomhed eller et fast forretningssted, får udelukkelsen virkning fra den dato, hvor ændringen fandt sted. Se momsforordningens artikel 58, stk. 4 og 5.

Forpligtelser efter virkningstidspunktet

En afgiftspligtig person, der er blevet udelukket fra en af særordningerne, skal afvikle alle momsforpligtelser vedrørende levering af teleydelser, radio- og tv-spredningstjenester eller elektroniske tjenesteydelser, der er opstået efter den dato, hvor udelukkelsen fik virkning, direkte med det pågældende forbrugsmedlemslands afgiftsmyndigheder. Se momsforordningens artikel 58c.

Se også

Se også afsnit D.A.16.2.5.2 Sidste angivelse om indsendelse af angivelsen for den sidste periode.

Meddelelse om, at den afgiftspligtige person ikke længere leverer elektroniske ydelser, teleydelser eller radio- og tv-spredningstjenester

Bemærk, at ved anvendelsen af ML (momsloven) § 66 i, stk. 2, og momsforordningens artikel 57g, stk. 3, om udelukkelse i to kalenderkvartaler efter ophøret, vil en meddelelse om, at den afgiftspligtige person ikke længere leverer elektroniske ydelser, teleydelser eller radio- og tv-spredningstjenester, blive sidestillet med en frivillig afmeldelse. Se evt. forarbejderne til lov nr. 554 af 2. juni 2014.

Se også

• Afsnit D.A.16.2.4.5 Ændringer om ændringer og særligt omtalen af anmeldelse af ændring eller ophør af den udøvede virksomhed.
• Afsnit D.A.16.2.4.7 Frivillig afmeldelse om frivillig afmeldelse.

Formodning for ophør af de afgiftspligtige aktiviteter

En afgiftspligtig person, der anvender en særordning, og ikke i noget forbrugsmedlemsland har foretaget leverancer af de ydelser, der er omfattet af den pågældende ordning, i en periode på otte på hinanden følgende kalenderkvartaler, formodes at være ophørt med sin afgiftspligtige virksomhed i udelukkelseskriteriets forstand. Dette ophør udelukker ikke den pågældende fra at anvende en særordning, hvis den afgiftspligtige person genoptager sin virksomhed under en af særordningerne. Se momsforordningens artikel 58a.

Bemærk

Bemærk, at her forstås med "anvende en særordning", at den afgiftspligtige person ikke er udelukket fra på ny at tilmelde sig en særordning.

Skifte mellem de to særordninger

Hvis en afgiftspligtig person flytter sit hjemsted eller et fast forretningssted med den virkning, at den pågældende ikke længere opfylder betingelserne for at anvende EU-ordningen, men samtidig kommer til at opfylde betingelserne for at anvende Ikke-EU-ordningen (eller omvendt), så kan der skiftes mellem de særordninger med det samme. Det følger dels af reglen nævnt under "Virkningstidspunkt" i dette afsnit om, at udelukkelsen fra den hidtidige ordning får virkning fra datoen for ændringen. Dels af særreglen nævnt under D.A.16.2.4.1 Anmeldelse og virkningstidspunkt Anmeldelse og virkningstidspunkt om afgiftspligtige personer, der for første gang leverer ydelser, der kan omfattes af en ordning.

Stadig undladelse (manglende overholdelse af reglerne)

En afgiftspligtig person anses for til stadighed at have undladt at overholde reglerne for en særordning i mindst følgende tilfælde:

a) hvis identifikationsmedlemslandet for tre umiddelbart foregående kalenderkvartaler har udstedt påmindelser til den pågældende i henhold til momsforordningens artikel 60a, og momsangivelsen ikke er indsendt for hver enkelt af disse kalenderkvartaler indenfor ti dage efter påmindelsen er blevet sendt.

b) hvis identifikationsmedlemslandet i henhold til artikel 63a har udstedt påmindelser til vedkommende for tre umiddelbart foregående kalenderkvartaler, og det fulde momsbeløb, der er angivet, ikke er blevet betalt af den afgiftspligtige person for hver enkelt af disse kalenderkvartaler indenfor ti dage efter påmindelsen er blevet sendt, medmindre det resterende skyldige beløb er mindre end 100 EUR for hvert kalenderkvartal

c) hvis, den afgiftspligtige person, efter en anmodning fra identifikationsmedlemslandet eller forbrugsmedlemslandet og en måned efter en efterfølgende påmindelse fra identifikationsmedlemslandet, har undladt at opfylde forpligtelsen til at gøre sine regnskaber elektronisk tilgængelige.

Se momsforordningens artikel 58b, stk. 2.

Se også

• Afsnit D.A.16.2.5.4 For sene angivelser (påmindelser) om for sen angivelse (påmindelser)
• Afsnit D.A.16.2.6 Betaling om betaling og særligt omtalen af manglende betalinger
• Afsnit D.A.16.2.7 Regnskab om regnskaber.

Udelukkelse i efterfølgende kvartaler

Hvis en afgiftspligtig person er blevet udelukket fra en af særordningerne, fordi vedkommende til stadighed undlader at overholde reglerne for den pågældende ordning, udelukkes denne person fra at anvende særordningerne i 8 kalenderkvartaler efter det kvartal, hvor den pågældende blev udelukket. Se ML (momsloven) § 66 j, stk. 2, samt artikel 58b, stk. 1, i momsforordningen.