C.G.3.3.4.4 Fremførsel til senere indkomstår (PAL § 20, stk. 3)

Indhold

Dette afsnit handler om fremførsel til senere indkomstår.

Afsnittet indeholder:

• Regel
• Eksempel.

Regel

Er skatten efter PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) mindre end fradraget for udenlandske skat, efter PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 20, stk. 1, kan den skattepligtige fremføre skat betalt til fremmed stat, Grønland eller Færøerne, som ikke kan fradrages i årets skat, sammen med eventuel negativ skat efter PAL (pensionsafkastbeskatningsloven). Det fremførelsesberettigede beløb opgøres efter PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 20, stk. 1, og er det mindste beløb af:

• Skatten betalt til fremmed stat, Grønland eller Færøerne og
• PAL-skatten af det positive udenlandske lempelsesberettigede beskatningsgrundlag.

Det vil sige, at den del af den udenlandske skat, der kan lempes for efter PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 20, stk. 1, kan fremføres, hvis beskatningsgrundlaget efter PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) er for lille til, at der kan foretages fuld eller delvis lempelse heri.

Betingelse for fremførelse

Det skal dokumenteres, at der i udlandet ikke er givet lempelse for udenlandsk skat af samme indkomst på selskabsniveau eller til den pågældende pensionsberettigede. Se PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 20, stk. 3, sidste pkt.

Eksempel

Gevinsten i år 2 ved afståelse af den udenlandske faste ejendom, 10.000, er omfattet af dobbeltbeskatningslempelsen efter PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 20, stk. 1.

Der er ikke i udlandet sket beskatning af den udenlandske renteindtægt, 3.000, eller aktiegevinsten på 8.000. derfor er disse indtægter ikke er omfattet af lempelsen efter PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 20, stk. 1.

Da beskatningsgrundlaget i Danmark er negativt, kan der ikke gives lempelse for den i udlandet betalte skat i PAL-skatten. Den skattepligtige kan ifølge PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 20, stk. 3, fremføre den negative skat til følgende indkomstår.

Det fremførelsesberettigede beløb opgøres som det mindste beløb af

• 1.000 (10 pct. af 10.000 - skatten betalt til andet land end Danmark, Grønland eller Færøerne) og
• 1.350 (15 pct. af 9.000 - den danske skat af det positive udenlandske lempelsesberettigede nettobeskatningsgrundlag gjort op efter danske regler).

Der kan således fremføres 1.000 til efterfølgende indkomstår.

Herudover er der negativ skat fra år 1 og 2 til fremførsel til efterfølgende indkomstår, henholdsvis 1.200 og 540, jævnfør PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 17, stk. 1.

Der kan således i alt fremføres 1.000 + 1.200 + 540, som er 2.740 til efterfølgende indkomstår.

Se afsnit C.G.3.3.4.6, for specielle regler for fremførsel til senere indkomstår for sambeskattede ordninger i pengeinstitutter.