C.E.4.2.5.1 Den længstlevende ægtefælles skattepligt vedrørende aktiver der udloddes til andre arvinger eller legatarer

Indhold

Dette afsnit beskriver regler om den længstlevende ægtefælles skattepligt vedrørende aktiver, der udloddes til andre arvinger eller legatarer.

Afsnittet indeholder:

• Personer omfattet af reglen
• Hovedregel
• Undtagelse.

Personer omfattet af reglen

Reglen omfatter den længstlevende ægtefælle, når den længstlevende ægtefælle skal beskattes efter skattereglerne i DBSL (dødsboskatteloven) afsnit III om uskiftet bo mv., og den længstlevende ægtefælle

• har skiftet med legatarer eller arvinger, der ikke er afdødes livsarvinger, og restboet udleveres til den længstlevende ægtefælle til uskiftet bo
• er afdødes eneste legale arving, selv om der eventuelt er skiftet med afdødes testamentariske arvinger eller legatarer.

Se afsnit C.E.4.1 Afgrænsning af dødsboer omfattet af skattereglerne for uskiftet bo mv..

Hovedregel

Den længstlevende ægtefælle beskattes på en række punkter på samme måde som et dødsbo, der er omfattet af DBSL (dødsboskatteloven) afsnit II.

Det gælder for

1. hvornår den længstlevende ægtefælles skattepligt ophører vedrørende aktiver, der udloddes til andre
2. acontoudlodning af aktiver til andre
3. tillægsopgørelse
4. renteperiodisering vedrørende aktiver, der udloddes til andre
5. beskatning af fortjeneste og tab ved udlodning af aktiver, der udloddes til andre.

Ad a. Hvornår ophører den længstlevende ægtefælles skattepligt vedrørende aktiver, der udloddes til andre

Den længstlevende ægtefælles skattepligt vedrørende udloddede aktiver ophører som hovedregel på skæringsdagen i boopgørelsen. Se DBSL (dødsboskatteloven) § 66, stk. 1, 1. pkt.

Ad b. Acontoudlodning af aktiver til andre

Når aktiver acontoudloddes til andre, ophører den længstlevende ægtefælle skattepligt vedrørende det udloddede på udlodningsdagen, når ægtefællen sender oplysninger til Skattestyrelsen om acontoudlodningen. Se DBSL (dødsboskatteloven) § 66, stk. 1.

Der er følgende krav til den længstlevende ægtefælles oplysninger til Skattestyrelsen:

• Oplysningen skal være skriftlig.
• Oplysningen skal indeholde
• • dato for udlodningen
  • hvad der er udloddet
  • hvem der får aktivet udloddet
  • værdien af det udloddede på udlodningsdagen.

Den længstlevende ægtefælle skal skriftligt oplyse Skattestyrelsen om acontoudlodningen senest fire uger efter udlodningsdagen, idet fristen dog tidligst udløber fire måneder efter datoen for dødsboets udlevering fra skifteretten.

Se DBSL (dødsboskatteloven) § 66, stk. 2.

Bemærk

Oplysningskravet vedrørende acontoudlodninger efter § 66, stk. 2, omfatter ikke

• indbo, smykker og lignende, med mindre disse er anskaffet i spekulationshensigt eller i næringsøjemed
• acontoudlodning af kontante beløb, bankindeståender og lignende.

Tidspunktet for acontoudlodning af de nævnte aktiver skal dog oplyses i boopgørelsen. Se DBSL (dødsboskatteloven) § 66, stk. 4 og BKG nr. 410 af 27/05/1999 om fritagelse for indberetning af acontoudlodninger.

Reglerne svarer til reglerne i DBSL (dødsboskatteloven) § 5, stk. 2 og 3 for dødsboer, der er omfattet af afsnit II. Se afsnit C.E.3.1.4.2 Acontoudlodning fra dødsboer om acontoudlodning fra dødsboet.

Ad c. Tillægsopgørelse

Den længstlevende ægtefælles indkomstskattepligt ophører først på den valgte skæringsdag i tillægsopgørelsen, når

• udlodning sker til andre end ægtefællen og
• der - ud over boopgørelsen - også skal indsendes tillægsopgørelse vedrørende enkelte aktiver og passiver, når skifteretten har tilladt opgørelse vedrørende nærmere afgrænsede dele af dødsboet efter dødsboets afslutning efter DSL (dødsboskifteloven) § 31, stk. 2 eller DSL (dødsboskifteloven) § 66, stk. 3.

Se DBSL (dødsboskatteloven) § 66, stk. 5

Ad d. Renteperiodisering vedrørende aktiver der udloddes til andre

Renter, der forfalder før skæringsdagen samt beregnede renter fra sidste forfaldsdag til og med skæringsdagen, medregnes i den længstlevende ægtefælles indkomst. Se DBSL (dødsboskatteloven) § 66, stk. 1, 3. pkt.

Når der er sket acontoudlodning, som er omfattet af reglen under b), skal renter, der forfalder før datoen for acontoudlodningen, samt beregnede renter fra sidste forfaldsdag til og med acontoudlodningsdagen, medregnes i den længstlevende ægtefælles indkomst. Se DBSL (dødsboskatteloven) § 66, stk. 3.

Når den længstlevende ægtefælle skal indsende tillægsopgørelse, som er omfattet af c), skal renter vedrørende de dele af dødsboet, hvor skifteretten har tilladt, at opgørelsen bliver udskudt til efter dødsboets afslutning, beskattes hos den længstlevende ægtefælle indtil skæringsdagen i tillægsopgørelsen. Se DBSL (dødsboskatteloven) § 66, stk. 3.

Ad e. Beskatning af fortjeneste og tab ved udlodning af aktiver der udloddes til andre

Den længstlevende ægtefælle er skattepligtig af alle indtægter, uanset om indtægterne kommer fra

• afdødes andel eller
• den længstlevende ægtefælles egen andel

af fællesboet. Se afsnit C.E.4.2.2.1 Generelle regler om indkomstopgørelsen for den længstlevende ægtefælle

Det gælder, uanset om indtægten vedrører

• den løbende indkomst eller
• tab og gevinst ved
• • salg og
  • udlodning til legatar eller andre arvinger end afdødes livsarvinger

Det gælder også, uanset om dødsboet ville være omfattet af

• dødsboer, der er skattefritaget eller
• dødsboer, der ikke er skattefritaget

hvis dødsboet havde været omfattet af afsnit II (skiftede dødsboer).

Bemærk

Når dødsboets aktiver eller nettoformue efter handelsværdien på skæringsdagen i boopgørelsen overstiger grundbeløbet i DBSL (dødsboskatteloven) § 6, stk. 1 for dødsboet skattefritagelse, gælder reglerne i §§ 28 og 29 vedrørende de udloddede aktiver. Beløb, der skal beskattes, indgår i den længstlevende ægtefælles indkomstopgørelse. Se DBSL (dødsboskatteloven) § 66, stk. 1, 3. pkt.

Se også

Se afsnit C.E.3.1.5 Hvornår er et dødsbo skattefritaget? om hvornår er et dødsbo skattefritaget.

Det betyder, at udlodning til andre kan ske med succession, når de sædvanlige betingelser for udlodning med succession fra et ikke skattefritaget dødsbo i øvrigt er opfyldt. Se afsnit C.E.3.3.4.3 Udlodning fra dødsboet med eller uden succession.

Undtagelse

Reglen om beskatning af

• den løbende indkomst for afdødes andel af fællesboet
• tab og gevinst

hos den længstlevende ægtefælle gælder ikke, når den længstlevende ægtefælle har valgt beskatning efter DBSL (dødsboskatteloven) afsnit II. Se DBSL (dødsboskatteloven) § 58, stk. 5 og afsnit C.E.4.1.2 Den længstlevende ægtefælle kan vælge beskatning efter reglerne i DBSL afsnit II (skiftede dødsboer).