A.B.1.2.8.6 Indberetningspligt ved udlejning af fritidsbolig

Indhold

Dette afsnit omhandler indberetningspligten ved udlejning af fritidsboliger.

Afsnittet indeholder:

• Regel
• Oversigt over ændringer
• Indberetningen

Se SIL § 43.

Regel

En virksomhed, som efter aftale med en skattepligtig forestår udlejning af den skattepligtiges fritidsbolig, skal indberette til Skatteforvaltningen om de lejeindtægter, som den skattepligtige har opnået ved udlejning af fritidsboligen gennem virksomheden det forudgående kalenderår. Indberetningen skal tillige indeholde oplysninger til identifikation af virksomheden og fritidsboligen. Se SIL § 43, stk. 1.

Virksomheder, som ikke er indberetningspligtige efter SIL § 43, stk. 1, kan efter aftale med den skattepligtige foretage indberetning af de oplysninger, som ville være omfattet af indberetningen efter SIL § 43, stk. 1. Se SIL § 43, stk. 2.

Bestemmelsen i SIL § 43 er en videreførelse af den tidligere SKL (skattekontrolloven) § 11 G.

Oversigt over ændringer 

>Lovændringer i SIL § 43 med ikrafttrædelse pr. 1. januar 2021<

>Som konsekvens af den politiske aftale om bedre vilkår for vækst of korrekt skattebetaling i dele- og platformsøkonomien, er der sket en række ændringer i bundfradraget for deleøkonomiske indtægter, der indberettes gennem en tredjepart. Dette er sket ved lov nr. 1727 af 27. december 2018 med ikrafttrædelse den 1. januar 2019, dog med undtagelse af § 43 der først træder i kraft den 1. januar 2021.<

>Loven har virkning fra og med indkonståret 2018, med undtagelse af den nye bestemmelse i SIL § 43, der ikke virkning for indberetninger for kalenderåret 2020 og tidligere. For sådanne indberetninger finder de hidtil gældende regler anvendelse. For indkomståret 2018 er det en betingelse for at kunne anvende bundfradraget på 36.500 kr. (2010-niveau) i ligningslovens § 15 O, stk. 1, at der sker indberetning af lejeindtægten efter skattekontrollovens § 11 G.<

Indberetningen

Efter bestemmelsen i SIL § 43 skal en virksomhed, som efter aftale med en skattepligtig forestår udlejning af den skattepligtiges fritidsbolig, indberette de lejeindtægter, den skattepligtige har opnået ved udlejning af fritidsboligen gennem virksomheden det forudgående kalenderår. Indberetningen skal også indeholde oplysninger til brug for identifikation af virksomheden og fritidsboligen.

Bestemmelsen skal ses i sammenhæng med LL (ligningsloven) § 15 O, hvorefter størrelsen af standardfradraget ved sommerhusudlejning afhænger af, om der sker indberetning af indtægten.

Efter LL (ligningsloven) § 15 O, stk. 1, kan ejere af en fritidsbolig bortset fra sommerhus, der efter tilladelse anvendes som helårsbolig, og som udlejes en del af året, fradrage 10.000 kr. (2010-niveau) i bruttolejeindtægten pr. fritidsbolig ved indkomstopgørelsen.

Hvis der sker indberetning af lejeindtægter efter SIL § 43, er bundfradraget det beløb, der indberettes efter SIL § 43, dog maksimalt 20.000 kr. (2010-niveau).

Hvis det indberettede beløb er under 10.000 kr. (2010-niveau), kan ejere af fritidsboligen fradrage 10.000 kr. (2010-niveau) i bruttolejeindtægten pr. fritidsbolig ved indkomstopgørelsen.

Bundfradraget kan dog ikke overstige bruttolejeindtægten.

Hvis en skattepligtig således udlejer sin fritidsbolig via et udlejningsbureau, der indberetter lejeindtægten til Skatteforvaltningen, og den skattepligtige anvender en skematisk metode til at opgøre den skattepligtige lejeindtægt, kan den skattepligtig dermed anvende et forhøjet bundfradrag på 20.000 kr. frem for 10.000 kr., (2010-niveau), ved opgørelsen af den skattepligtige lejeindtægt.

Virksomheder, som ikke er indberetningspligtige kan efter aftale med den skattepligtige indberette de oplysninger, som ville være omfattet af indberetningen efter SIL § 43, stk. 1, hvis virksomheden havde været indberetningspligtig.

Bestemmelsen om aftale om indberetningspligt omhandler udenlandske virksomheder, som forestår udlejning af fritidsboliger. Bestemmelsen sikrer udenlandske udlejningsbureauer, som ikke er indberetningspligtige til Skatteforvaltningen, samme mulighed for at indberette til Skatteforvaltningen efter aftale med ejeren og dermed sikre ejeren samme mulighed for forhøjet standardfradrag, som ville kunne sikres gennem udlejning via indberetningspligtige danske udlejningsbureauer.

Efter SIL § 43, stk. 3, skal den, der har indgået aftale om udlejning af en fritidsbolig med en virksomhed efter stk. 1, give virksomheden oplysninger til identifikation af fritidsboligen.

Ved identifikation af fritidsboligen skal forstås ejendomsnummeret.

Bemærk

Indberetningen skal ske senest den 20. januar eller, hvis denne dag er en lørdag eller søndag, senest den følgende mandag. Se SIL § 43, stk. 2.

En udenlandsk virksomhed, der efter aftale med en skattepligtig forestår udlejning af den skattepligtiges fritidsbolig, og som efter aftale med den skattepligtige årligt ønsker at indberette lejeindtægten til Skatteforvaltningen, skal forinden registres som indberetningspligtig i overensstemmelse med skatteindberetningsbekendtgørelsens § 1 og § 2, jf. bekendtgørelse nr. 888 af 15. juni 2020 med senere ændringer.

>Indberetning Pr. 1. januar 2021<

>Udvidelsen af SIL § 43 indebærer, at denne ikke blot omhandler indberetning vedrørende udlejning af fritidsbolig, men også helårsbolig samt biler, lystbåde og campingvogne m.v. Ændringen betyder ligeledes, at indberetningen ændres til at være en indberetning til indkomstregisteret.<

>Indberetninger til indkomstregisteret indgår i et fællesoffentligt samarbejde om at indhente oplysninger, således at borgerne og virksomhederne ikke skal meddele de samme oplysninger til forskellige myndigheder m.v. Disse oplysninger bruges både til skatteformål og af andre myndigheder til andre formål f.eks. ved tildeling af kontanthjælp og boligstøtte.<

>Efter den nyaffattede SIL § 43, stk. 1, skal en virksomhed, som for en skattepligtig formidler udlejning af den skattepligtiges fritidsbolig omfattet af ligningslovens § 15 O eller § 15 Q, hvert år skal indberette til indkomstregisteret om de lejeindtægter, som den skattepligtige har opnået herved gennem virksomheden i det forudgående kalenderår.<

>Indberetningspligten efter stk. 1 omfatter udlejning af såvel danske som udenlandske boliger ejet af danske skatteydere.<

>Indberetningspligten påhviler den formidler, der formidler udlejningen for den skattepligtige. Udlejningen kan være formidlet gennem en række af formidlere. Det vil alene være den formidler, der er nærmest udlejeren, der vil have de nødvendige oplysninger til at opfylde indberetningspligten, hvorfor indberetningspligten påhviler denne formidler. Ved den formidler, der er nærmest udlejeren forstås den formidler, der har indgået formidlingsaftalen med udlejeren, og som derfor er den formidler, der udbetaler lejeindtægten til udlejeren.<

>Efter nyaffattelsen af ligningslovens § 15 O, stk. 1, vil indberetningen kunne sikre skatteyderen et bundfradrag på 40.000 kr. ved udlejning af sin fritidsbolig.<

>Efter ligningslovens § 15 Q, vil indberetningen kunne sikre skatteyderen et bundfradrag på 28.000 kr. (2018-niveau) ved udlejning af sin bolig.<

>Indberetningen vil skulle ske årligt til indkomstregisteret.<

>I henhold til den nye bestemmelse i SIL § 43, stk. 2, skal en virksomhed, som for en skattepligtig formidler udleje af et aktiv omfattet af ligningslovens § 15 R, hvert år, uanset om udlejningen er erhvervsmæssig, indberette til indkomstregisteret, jf. §§ 3 og 4 i lov om et indkomstregister, om de lejeindtægter, som den skattepligtige har opnået herved gennem virksomheden i det forudgående kalenderår.<

>Årsagen til, at der skal ske indberetning hvad enten der er tale om erhvervsmæssig udlejning eller privat udlejning er, at formidleren ikke nødvendigvis er bekendt med, om der er tale om erhvervsmæssig eller privat udlejning.<

>Indberetningen vil kunne sikre skatteyderen et bundfradrag på 10.000 kr. (2018-niveau) ved udlejning af sin bil, lystbåd og campingvogn m.v.<

>I henhold til nyaffattelsen af SIL § 43, stk. 3, skal indberetningen efter stk. 1 og 2 indeholde oplysninger til identifikation af virksomheden. Indberetningen efter stk. 1 skal tillige indeholde oplysninger til identifikation af boligen. Sker identifikationen af boligen ikke ved brug af ejendommens nummer i Bygnings- og Boligregistret (BBR-nummeret), skal der tillige oplyses om identiteten af den skattepligtige. Indberetning efter stk. 2 skal tillige indeholde oplysning om identifikation af den skattepligtige.<

>Disse oplysninger er et supplement til oplysningerne om årets samlede lejeindtægt, som skal indberettes efter SIL § 43, stk. 1 og 2.<

>Efter bestemmelsen skal indberetningen indeholde oplysning om identifikation af den virksomhed, der foretager indberetningen. Indberetningen skal således ske ved oplysning om den indberetningspligtiges cvr-nummer eller SE-nummer, dvs. den indberetningspligtiges registreringsnummer.<

>Identifikationen af boligen er nødvendig, da der kan opnås et fradrag pr. bolig, der udlejes efter ligningslovens §§ 15 O og 15 Q.<

>Efter nyaffatelsen i SIL § 43, stk. 4, skal den, der har indgået aftale om udlejning eller fremleje efter SIL § 43, stk. 1 eller 2, med en virksomhed, give virksomheden oplysninger til identifikation af den pågældende bolig.<

>De oplysninger, der skal afgives, er de oplysninger, der er nødvendige for at den indberetningspligtige virksomhed kan foretage indberetning om identiteten af boligen. Hvis virksomheden ønsker at indberette BBR-nummeret, er det således dette nummer, som skal oplyses. I andre tilfælde er det adressen.<

>Efter nyaffattelsen i SIL § 43, stk. 5, kan virksomheder, som ikke er indberetningspligtige efter stk. 1 og 2, foretage indberetninger af de oplysninger, som ville have været omfattet af indberetningen efter stk. 1 og 2, hvis virksomheden havde været indberetningspligtig.<

>Bestemmelsen omhandler udenlandske virksomheder, som forestår udlejning af boliger og biler m.v. Efter bestemmelsen kan en virksomhed, der ikke er indberetningspligtig, indberette de samme oplysninger, som er omfattet af indberetningspligten for virksomheder, der er indberetningspligtige.<

>Indberetningspligten efter SIL § 43, stk. 1 og 2, omfatter udlejning af såvel danske som udenlandske boliger ejet af personer, der er skattepligtige til Danmark af udlejningsindtægter. I forbindelse med udenlandske formidleres valg om at foretage indberetning, vil den pågældende - da indberetningen her er frivillig - kunne vælge alene at foretage indberetning om udlejning af danske boliger.<

>Efter den nyaffattede SIL § 43, stk. 6, kan skatteministeren fastsætte nærmere regler om indberetning efter stk. 1 og 2 og om oplysninger til brug for identifikation af boliger omfatter af stk. 3 og 4.<

Bemyndigelse

Efter SIL § 43, stk. 4, kan skatteministeren fastsætte nærmere regler om indberetningen og om identifikation af fritidsboligen.

>Bekendtgørelse nr. 888 af 15. juni 2020, om skatteindberetning m.v.<

>Bemyndigelsen i SIL § 43, stk. 4 er udnyttet i § 46 i skatteindberetningsbekendtgørelsen (SIB), jf.  bekendtgørelse nr. 888 af 15. juni 2020, om skatteindberetning m.v., med senere ændringer.<

>Heraf fremgår det, at indberetningspligten efter SIL § 43 omfatter oplysninger om identiteten af den indberettende virksomhed (dvs. cvr-nummer eller SE-nummer), ejendomsnummeret på den udlejede ejendom og den samlede lejeindtægt, som den skattepligtige har oppebåret i året før fradrag (dvs. bruttolejeindtægten).<

>Det fremgår endvidere, at den skattepligtige skal oplyse ejendomsnummeret for fritidsboligen til den indberetningspligtige også for en udlejet fritidsbolig i udlandet, der beskattes i Danmark.<