C.G.2.7.3.2.1 Hovedregel (PAL § 10, stk. 2, 1.-5. pkt.)

Indhold

Dette afsnit beskriver, hvordan beskatningsgrundlaget nedsættes ved ordninger, der tarifmæssigt opbygget.

Afsnittet indeholder:

• Nedsættelsesbrøken
• Hensættelsen ultimo indkomståret
• Præmiereserven ultimo 1982
• Eksempel på beregning af en nedsættelsesbrøk.

Nedsættelsesbrøken

Beskatningsgrundlaget nedsættes efter forholdet mellem

• den laveste af enten hensættelserne ultimo indkomståret eller præmiereserven opgjort ved udgangen af 1982 og
• værdien af hensættelserne ultimo indkomståret på den enkelte ordning.

Det vil sige, at hvert år sammenholdes præmiereserven pr. 31. december 1982 og hensættelse ultimo indkomståret. Er hensættelsen ultimo indkomståret mindre end præmiereserven pr. 31. december 1982, skal årets aktuelle hensættelse bruges i tælleren.

Beskatningsgrundlaget opgjort efter PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 4, stk. 1-6 eller § 4 a, stk. 1-10 nedsættes med følgende brøk.

Hensættelsen ultimo indkomståret

Værdien af hensættelsen gøres op som livsforsikringshensættelsen eller pensionshensættelsen med tillæg af en forholdsmæssig andel af ufordelte bonusreserver, der vedrører den pågældende pensionsordning.

Når indkomstårets livsforsikrings- eller pensionshensættelse gøres op, ses bort fra en forholdsmæssig andel af ufordelte bonusreserver, hvis der samtidig ses bort fra en forholdsmæssig andel af ufordelte beløb, der indeholdt i bonusfonden ved udgangen af 1982.

Hensættelsen gøres op ved udgangen af hvert indkomstår. En eventuel statsgaranti eller tilsagn om statslig underskudsdækning trækkes fra i opgørelsen.

Præmiereserven ultimo 1982

For hver forsikring eller pensionsaftale opgøres præmiereserven (hensættelsen) ultimo 1982 som livsforsikringshensættelsen eller pensionshensættelsen tillagt

• fordelt bonus, der ikke er overført til præmiereserven, og
• en forholdsmæssig andel af ufordelte beløb indeholdt i bonusfonden på dette tidspunkt (31. december 1982).

Hensættelser, der vedrører livrenter uden ret til bonus tegnet før den 1. maj 1982 regnes ikke med.

Hensættelsen eller præmiereserven opgøres ved udgangen af 1982. En eventuel statsgaranti eller tilsagn om statslig underskudsdækning trækkes fra i opgørelsen.

Værdien opgjort pr. 31. december 1982 er en fastlåst størrelse, der ikke kan opskrives.

Se også

• C.G.4.1.3.1 om endelig opgørelse af beskatningsgrundlaget og den skattepligtige del heraf samt angivelse og betaling af PAL-skat ved ophævelse af en pensionsordning 
• C.G.4.1.6 om videregivelse af oplysninger med videre ved overførsel efter PBL (pensionsbeskatningsloven) § 41.

Eksempel på beregning af en nedsættelsesbrøk

Dette er et eksempel på beregning af en nedsættelsesbrøk

Hensættelse ultimo for et indkomstår

I det følgende vises, hvordan hensættelser ultimo beregnes for et indkomstår. Eksemplet tager udgangspunkt i et typisk årsregnskab for et livsforsikringsselskab.

For hver enkelt forsikring, der fortsat er i kraft ved udgangen af indkomståret, beregnes det beløb, der kan indgå i den ovenfor nævnte sammenligning således: 

Af ufordelte bonusreserver - i alt 10.000 - er det kun de 8.000, der vedrører forsikringer omfattet af PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 10, stk. 2. Som følge heraf er det kun dette beløb, der kan indgå i fordelingen.

Den forholdsmæssig andel af disse 8.000 for denne forsikring, der også var i kraft ved udgangen af 1982 beregnes således: 

Præmiereserven ultimo 1982
I det følgende vises, hvordan 1982-reserven med tillæg beregnes ved udgangen af 1982. Eksemplet tager udgangspunkt i et typisk årsregnskab for et livsforsikringsselskab.

For hver enkelt forsikring, der fortsat er i kraft ved udgangen af indkomståret, beregnes det beløb, der kan indgå i den ovenfor nævnte sammenligning således: 

Af ufordelte beløb på bonusfonden - i alt 1.000 - er det kun de 700, der vedrører forsikringer omfattet af PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 10, stk. 2. Som følge heraf, er det kun dette beløb, der kan indgå i fordelingen.

Den forholdsmæssig andel af disse 700 for denne forsikring, der også var i kraft ved udgangen af indkomståret beregnes således: 

Hvis det er den samme forsikring i begge år, skal sammenligningen foretages mellem de opgjorte beløb på 8.244 (hensættelser ultimo i indkomståret) og det opgjorte beløb 4.517 (præmiereserven ultimo 1982) i de to eksempler. Det mindste af de to beløb indgår i nedsættelsesbrøkens tæller. I dette tilfælde altså 4.517.  Hensættelser ultimo i indkomståret på 8.244 skal indgå i nedsættelsesbrøkens nævner.

Brøken ser sådan ud:

Beskatningsgrundlaget nedsættes derfor med 54,8 pct.

Bemærk

Havde hensættelserne ultimo i indkomståret været mindre end præmiereserven, fx 4.000, skulle dette beløb indgå i nedsættelsesbrøkens tæller.