C.C.5.2.7.5 Eksempler på hæverækkefølgen
Indhold
Dette afsnit viser eksempler på hæverækkefølgen i VSL (virksomhedsskatteloven) § 5, når den selvstændige har valgt beskatning efter virksomhedsskattelovens afsnit 1.
Afsnittet indeholder:
- Eksempel 1: Hæverækkefølge - overførsler ud over indskud
- Eksempel 2: Hæverækkefølge - overførsler til medarbejdende ægtefælle og overførsel af en del af det resterende overskud
- Eksempel 3: Hæverækkefølge - overførsler af opsparet overskud med beløb, der er hensat til senere faktisk hævning. Der henvises tillige til det forenklede eksempel i afsnit C.C.5.2.10 Overskud og virksomhedsskat "Eksempel på beregning af virksomhedsskat, der skal lægges til hævningen på konto for opsparet overskud" og eksemplet under "Virksomhedsskat"
Eksempel 1: Hæverækkefølge - overførsler ud over indskud
|
Kr. |
Kr. |
|
|
Primooplysninger |
||
|
Kapitalafkastgrundlag |
300.000 |
|
|
Konto for opsparet overskud |
0 |
|
|
Indskudskonto |
150.000 |
|
|
Hensat til senere faktisk hævning primo |
25.000 |
|
|
Årets overskud |
110.000 |
|
|
Årets overførsler |
335.000 |
|
|
Refusion af omkostninger |
15.000 |
|
|
Hævet beløb hensat til senere faktisk hævning |
|
25.000 |
|
Hævet af årets overskud: |
||
|
Kapitalafkast (fx 1 pct.) |
3.000 |
|
|
Resterende overskud |
107.000 |
110.000 |
|
Hævet indskudsbeløb |
150.000 |
|
|
Hævet ud over indskudsbeløb |
35.000 |
|
|
Samlet overførsel |
335.000 |
|
Ultimooplysninger |
|
|
Kapitalafkastgrundlag fx |
115.000 |
|
Konto for opsparet overskud |
|
|
Indskudskonto |
-35.000 |
|
Hensat til senere faktisk hævning |
Hele årets overskud er hævet, og der er derfor ikke beløb, der kan undergives en foreløbig beskatning. Den negative indskudskonto vil forhindre fremtidig opsparing i virksomhedsordningen, indtil denne er nul eller positiv såvel primo som ultimo indkomståret, se VSL (virksomhedsskatteloven) § 11, stk. 4.
Eksempel 2: Hæverækkefølge - overførsler til medarbejdende ægtefælle og overførsel af det resterende overskud
I eksemplet er en del af årets overskud overført til en medarbejdende ægtefælle efter reglerne i KSL (kildeskatteloven) § 25 A, stk. 3-5. Beløbet er overført i den udvidede hæverækkefølge, fordi det er forudsat, at den selvstændige ikke har valgt at overføre beløbet via mellemregningskontoen efter reglerne i VSL § 4 a, stk. 5.
|
Kr. |
|
|
Primooplysninger |
|
|
Kapitalafkastgrundlag |
300.000 |
|
Konto for opsparet overskud |
50.000 |
|
Indskudskonto |
200.000 |
|
Hensat til senere faktisk hævning |
25.000 |
|
Årets overskud |
415.000 |
|
- overførsel til medarbejdende ægtefælle |
150.000 |
|
- refusioner af omkostninger afholdt af den skattepligtige, fx biludgifter |
15.000 |
|
Overskud efter overførsel til medarbejdende ægtefælle og refusion af omkostninger |
250.000 |
|
Årets overførsler |
340.000 |
Efter den udvidede hæverækkefølge fordeler overførslerne sig sådan:
|
Kr. |
Kr. |
|
|
Refusion af omkostninger afholdt af den selvstændige, fx biludgifter |
15.000 |
|
|
Overførsel til medarbejdende ægtefælle |
150.000 |
|
|
Virksomhedsskat *) |
28.205 |
|
|
Hævet beløb hensat til senere faktisk hævning primo |
25.000 |
|
|
Hævet af årets overskud: *) |
||
|
Kapitalafkast, fx 1 pct. |
3.000 |
|
|
Resterende overskud |
118.795 |
121.795 |
|
Samlet overførsel |
340.000 |
|
Ultimooplysninger |
|
|
Kapitalafkastgrundlag fx |
400.000 |
|
Konto for opsparet overskud |
150.000 |
|
Indskudskonto |
200.000 |
*) Da virksomhedsskatten altid er overført til den selvstændige, fremkommer beløbene sådan:
|
Kr. |
||
|
1. |
Årets overskud efter overførsel til medarbejdende ægtefælle og refusion af omkostninger |
250.000 |
|
2. |
Samlede overførsler |
340.000 |
|
3. |
Overførsel af beløb hensat til senere faktisk hævning, primo |
25.000 |
|
4. |
Andre beløb, der går forud for hæverækkefølgen i VSL § 5, stk. 1-2, (15.000 + 150.000 kr.), bortset fra virksomhedsskat |
165.000 |
|
5. |
Overførsler vedrørende årets overskud (2) - (3) - (4) |
150.000 |
|
6. |
Årets opsparing efter 22 pct. skat (1) - (5) |
100.000 |
|
7. |
Virksomheds- |
128.205 |
|
8. |
Virksomhedsskat (7) x 22 pct. |
28.205 |
|
9. |
Hævet af årets overskud (1) - (7) |
121.795 |
Eksempel 3: Hæverækkefølge - overførsler af opsparet overskud med beløb, der er hensat til senere faktisk hævning
|
Kr. |
|
|
Primooplysninger |
|
|
Kapitalafkastgrundlag |
200.000 |
|
Konto for opsparet overskud (opsparet i indkomstårene 2005-06) |
80.000 |
|
Indskudskonto |
120.000 |
|
Hensat til senere faktisk hævning |
0 |
|
Årets overskud |
190.000 |
|
Årets overførsler |
240.000 |
Efter hæverækkefølgen fordeler overførslerne sig sådan:
|
Hævet af årets overskud: |
||
|
Kapitalafkast (fx 1 pct.) |
2.000 |
|
|
Resterende overskud |
188.000 |
190.000 |
|
Hævet fra konto for opsparet overskud |
50.000 |
|
|
Samlet overførsel |
240.000 |
|
Ultimooplysninger |
|
|
Kapitalafkastgrundlag |
150.000 |
|
Konto for opsparet overskud |
30.000 |
|
Indskudskonto |
120.000 |
|
Hensat til senere faktisk hævning |
40.000 |
Der er i året faktisk hævet 200.000 kr. og hensat 40.000 kr. til senere faktisk hævning, jf. ultimooplysningerne. Når der er hensat beløb til senere faktisk hævning, medfører det, at den selvstændige bliver beskattet af følgende indkomster:
|
Kr. |
Kr. |
|
|
Kapitalindkomst |
8.000 |
|
|
Personlig indkomst |
|
257.444 |
|
Heraf overført resterende overskud |
188.000 |
|
|
Heraf overført opsparet overskud (50.000), inklusiv virksomhedsskat på 28 pct. i opsparingsperioden (19.444) |
69.444 |
Virksomhedsskatten på 19.444 kr. af det hævede beløb bliver modregnet i den selvstændiges slutskat.
,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.
Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013
Værelsesudlejning (hus og ejerlejlighed)
Værelsesudlejning (andelsbolig)
Skattefri avance ved salg af hus
Skattefri avance ved salg af ejerlejlighed
Erhvervsmæssig sommerhusudlejning
Registreringsafgift for nye og brugte motorkøretøjer
Registreringsafgift ved indførsel af brugt bil