C.B.1.3.2 Selskaber mv. omfattet af KGL § 2
Indhold
Dette afsnit beskriver reglerne for hvilke selskaber, fonde og foreninger mv. der er omfattet af kursgevinstlovens regler.
Afsnittet indeholder:
- Regel
- Hvilke selskaber mv. er omfattet af reglerne i kursgevinstloven?
- Kommentarer til udvalgte bestemmelser i selskabsskatteloven om skattepligt efter kursgevinstloven
- Begrænset skattepligt
- Ikrafttrædelse og lovændringer
- Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, styresignaler med videre.
Regel
Selskaber, fonde og foreninger mv., der er skattepligtige her til landet efter selskabsskatteloven eller fondsbeskatningsloven, skal medregne gevinster og tab på fordringer og gæld efter reglerne i kursgevinstlovens kapitel 2, 4, 4 a, 5 og 7 og § 29. Se KGL (kursgevinstloven) § 2.
KGL (kursgevinstloven) § 2 fastlægger med andre ord
- hvilke selskaber mv., der er skattepligtige efter reglerne i kursgevinstloven, og
- hvilke regler i kursgevinstloven, der gælder for selskaber mv.
Hvilke selskaber mv. er omfattet af reglerne i kursgevinstloven?
Kredsen af skattepligtige selskaber mv., der er omfattet af reglerne i kursgevinstloven er
- selskaber mv., der er skattepligtige efter selskabsskatteloven
- fonde og foreninger mv., der er skattepligtige efter fondsbeskatningsloven.
I det følgende dækker betegnelsen "selskaber" samtlige selskaber, fonde og foreninger mv., der er omfattet af skattepligten i KGL (kursgevinstloven) § 2.
Kommentarer til udvalgte bestemmelser i selskabsskatteloven om skattepligt efter kursgevinstloven
Dette skema indeholder kommentarer til udvalgte bestemmelser i selskabsskatteloven om skattepligt efter kursgevinstloven.
|
Subjektiv skattepligt |
Objektiv skattepligt |
Kommentar - beskatning efter kursgevinstloven |
|
SEL (selskabsskatteloven) § 1, stk. 1, nr. 3 Andelsforeninger |
Andelsforeninger opgør indkomsten efter reglerne i SEL (selskabsskatteloven) §§ 14-16 A. Det vil sige, at den skattepligtige indkomst udgør en procentdel af foreningens formue. |
Andelsforeninger er ikke skattepligtige efter kursgevinstloven. Se SKM2009.135.ØLR - værdien af en terminskontrakt medregnes til foreningens formue. |
|
SEL (selskabsskatteloven) § 1, stk. 1, nr. 6 Kontoførende investeringsforeninger |
Foreningen beskattes ikke af indtægterne. Foreningens medlemmer beskattes af foreningens indtægter efter investeringsforeningsbeskatningsloven. |
Foreningens medlemmer bliver beskattet efter reglerne i kursgevinstloven. |
|
SEL (selskabsskatteloven) § 1, stk. 1, nr. 5, litra C Investeringsinstitutter med minimumsbeskatning |
Investeringsforeningen er kun skattepligtig af indtægter ved erhvervsmæssig virksomhed efter SEL (selskabsskatteloven) § 1, stk. 4. |
Beskatning efter kursgevinstloven, hvis indtægten vedrører eller har tilknytning til erhvervsmæssig virksomhed. |
|
SEL (selskabsskatteloven) § 1, stk. 1, nr. 5a Akkumulerende investeringsforeninger |
SEL (selskabsskatteloven) § 1, stk. 1, nr. 5a omfatter akkumulerende investeringsforeninger, som ikke opfylder betingelserne for at være investeringsselskab efter ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 19. Foreningerne opgør indkomsten efter skattelovgivningens almindelige bestemmelser. |
Foreningerne er omfattet af skattepligten efter KGL (kursgevinstloven) § 2. |
|
SEL (selskabsskatteloven) § 3, stk. 1, nr. 19 |
Investeringsselskaber efter ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 19 beskattes ikke af gevinst og tab på fordringer, gæld og finansielle kontrakter. |
Ingen skattepligt efter kursgevinstloven. |
Begrænset skattepligt
Kursgevinstlovens regler gælder for både fuldt og begrænset skattepligtige selskaber.
Her er to eksempler med begrænset skattepligt.
Eksempel 1 - begrænset skattepligt - fast driftssted
Et udenlandsk selskab driver virksomhed fra et fast driftssted i Danmark efter SEL (selskabsskatteloven) § 2, stk. 1, litra a.
Selskabets gevinst og tab på fordringer og gæld, der har tilknytning til virksomheden her i landet, medregnes i den skattepligtige indkomst efter reglerne i kursgevinstloven.
Eksempel 2 - begrænset skattepligt - fast ejendom
Et udenlandsk selskab ejer fast ejendom i Danmark, uden at ejendommen er knyttet til et fast driftssted efter SEL (selskabsskatteloven) § 2, stk. 1, litra b.
Selskabets gevinst og tab på fordringer og gæld, der har tilknytning til den faste ejendom medregnes i den skattepligtige indkomst efter reglerne i kursgevinstloven.
Ikrafttrædelse og lovændringer
KGL (kursgevinstloven) § 2 er indsat ved lov nr. 439 af 10. juni 1997. Se om kursgevinstlovens historik i afsnit C.B.1.1 Kursgevinstlovens systematik og indhold.
Efterfølgende er der sket følgende lovændring:
|
Lov nr. og dato |
Ændring og baggrund for ændringen |
Hvor i loven |
|
407 af 1. juni 2005 |
Der blev indsat en henvisning til KGL (kursgevinstloven) § 29 i KGL (kursgevinstloven) § 2. Anvendelsesområdet for KGL (kursgevinstloven) § 29 blev udvidet. Herefter skal sådan obligationer, der indfries med et beløb, der udvikler sig i overensstemmelse med kursudviklingen i hedgeforeninger eller andre investeringsselskaber, beskattes efter reglerne for finansielle instrumenter, KGL (kursgevinstloven) § 29 (lagerprincippet) og ikke efter de almindelige regler for fordringer. |
§ 5, nr. 1 |
Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
|
Afgørelse |
Afgørelsen i stikord |
Yderligere kommentarer |
|
Landsretsdomme |
||
|
SKM2004.29.ØLR |
Et komplementarselskab havde lidt et tab som følge af deltagelse i et kommanditselskab. Komplementarselskabet hæftede ubegrænset for kommanditselskabets forpligtelser. Kommanditisterne hæftede alene med den indskudte kapital. Østre Landsret nægtede fradrag for tab efter KGL (kursgevinstloven) § 2. Komplementarselskabet havde ikke en fordring mod kommanditselskabet, der ikke er et selvstændigt skattesubjekt. |
Dommen vedrører indkomståret 1994.
|
|
SKM2009.135.ØLR |
Andelsforeninger skal ikke opgøre formuen efter reglerne i kursgevinstloven, uanset ordlyden i KGL (kursgevinstloven) § 2. Andelsforeninger skal opgøre den skattepligtige indkomst som en procentdel af formuen efter SEL (selskabsskatteloven) §§ 14-16A. Valutaterminskontrakterne var et aktiv efter SEL (selskabsskatteloven) § 14. Andelsforeningen skulle derfor medregne værdien af terminskontrakterne ved opgørelse af andelsforeningens skattepligtige formue og dermed indkomst. |
Kursgevinstlovens regler gælder som udgangspunkt for selskaber mv., i det omfang gevinst og tab på fordringer, gæld og finansielle kontrakter følger af den objektive skattepligt. Se SEL (selskabsskatteloven) § 8, stk. 1. Det betyder, at andelsforeninger, der opgør deres indkomst efter de særlige regler i SEL (selskabsskatteloven) §§ 14-16 A, ikke er særskilt skattepligtige af gevinst og tab på fordringer, gæld og finansielle kontrakter ud over det, der følger af en forøgelse eller formindskelse af deres formue. Se forarbejderne til lov nr. 439 af 10. juni 1997 (KGL (kursgevinstloven)). |
,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.
Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013
Værelsesudlejning (hus og ejerlejlighed)
Værelsesudlejning (andelsbolig)
Skattefri avance ved salg af hus
Skattefri avance ved salg af ejerlejlighed
Erhvervsmæssig sommerhusudlejning
Registreringsafgift for nye og brugte motorkøretøjer
Registreringsafgift ved indførsel af brugt bil