E.A.8.1.4.2 Personbiler og motorcykler
Indhold
Dette afsnit beskriver afgiften for personbiler og motorcykler, herunder fradrag i og tillæg til både afgiften og den afgiftspligtige værdi.
Afsnittet indeholder:
- Regel og afgiftssatser
- Fradrag i afgift
- Tillæg til afgiften
- Fradrag i afgiftspligtig værdi
- Tillæg til afgiftspligtig værdi
- Mindsteafgift
- Brugte personbiler og motorcykler
- Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.
Regel og afgiftssatser
Afgiften for nye motorkøretøjer og for genopbyggede køretøjer, der skal afgiftsberigtiges efter REGAL (registreringsafgiftsloven) § 7 (køretøjer, der skal afgiftsberigtiges efter de særlige regler for køretøjer, der genopbygges efter færdselsuheld, eksplosion, ildebrand og lignende) er:
| Køretøj | Afgift |
| Personbiler | x85 pct. af 189.200 kr.x og 150 pct. af resten. |
| Motorcykler | x85 pct. af 9.800 - 59.700 kr.x og 150 pct. af resten. |
Se REGAL (registreringsafgiftsloven) § 4, stk. 1 om betaling af registreringsafgift for personbiler og motorcykler.
Fradrag i afgift
Selealarm
For nye biler, der er forsynet med selealarmer, bliver afgiften nedsat med x1.000 kr.x pr. selealarm. Nedsættelsen kan maksimalt ydes for 3 alarmer.
Se REGAL (registreringsafgiftsloven) § 3, stk. 2 om fradrag i afgiften for selealarmer.
Brændstofforbrug
Der bliver givet et nedslag i registreringsafgiften for nye personbiler med lavt brændstofforbrug:
- Benzinbiler, der kører længere end x20x kilometer pr. liter, får et nedslag på 4.000 kr. pr. kilometer, som bilen kører længere end x20x kilometer pr. liter
- Dieselbiler, der kører længere end x22 xkilometer pr. liter, får et nedslag på 4.000 kr. pr. kilometer, som bilen kører længere end x22x kilometer pr. liter. Se skemaet nedenfor
- For øvrige personbiler fastsættes fradraget som for benzindrevne personbiler, hvis det beregnede brændstofforbrug jf. REGAL (registreringsafgiftsloven) § 4, stk. 4, 3. og 4. pkt. opgøres i liter benzin pr. kilometer, eller som for diseldrevne personbiler, hvis det beregnede brændstofforbrug, jf. REGAL (registreringsafgiftsloven) § 4, stk. 4, 3. og 4. pkt. opgøres i liter diesel pr. kilometer
Se REGAL (registreringsafgiftsloven) § 4, stk. 2 om fradrag i afgiften for personbiler med lavt brændstofforbrug.
Tillæg til afgiften
Der bliver lagt et tillæg til registreringsafgiften for nye personbiler med højt brændstofforbrug:
- Benzinbiler, der kører mindre end x20 xkilometer pr. liter, får et tillæg på x6.000 xkr. pr. kilometer, som bilen kører mindre end x20 xkilometer pr. liter.
- Dieselbiler, der kører mindre end x22 xkilometer pr. liter, får et tillæg på x6.000 xkr. pr. kilometer, som bilen kører mindre end x22 xkilometer pr. liter.
- For øvrige personbiler fastsættes tillægget, som for benzindrevne personbiler, hvis det beregnede brændstofforbrug jf. REGAL (registreringsafgiftsloven) § 4, stk.4, 3. og 4 pkt. opgøres i liter benzin pr. kilometer, eller som for dieseldrevne personbiler, hvis det beregnede brændstofforbrug REGAL (registreringsafgiftsloven) § 4, stk. 4, 3. og 4 pkt. opgøres i liter diesel pr. kilometer.
Se REGAL (registreringsafgiftsloven) § 4, stk. 3 om tillæg til afgiften for biler med højt brændstofforbrug.
De omhandlede fradrag og tillæg gælder også for brugte personbiler. Fradrag og tillæg nedsættes med samme procentdel, som køretøjets værdi inklusiv afgift er ændret sammenholdt med et tilsvarende køretøj, der er afgiftsberigtiget som nyt.
Brændstofforbrug efter REGAL (registreringsafgiftsloven) § 4, stk. 2 og 3 opgøres for benzindrevne og dieseldrevne personbiler som bilens brændstofforbrug efter Rådets direktiv 80/1268/EØF af 16. december 1980 om indbyrdes tilnærmelse af medlemsstaternes lovgivning om motordrevne køretøjers brændstofforbrug eller Europa-Parlamentets og Rådets forordning nr. 715/2007 af 20. juni 2007 om typegodkendelse af motorkøretøjer med hensyn til emissioner fra lette personbiler og lette erhvervskøretøjer (Euro 5 og Euro 6), om adgang til reparations- og vedligeholdelsesinformationer om køretøjer. Brændstofforbruget omregnes til kilometer pr. liter og afrundes med én decimal. For personbiler, for hvilke der ikke opgøres et brændstofforbrug som angivet i 1. pkt., omregnes bilens energiforbrug til et forbrug af benzin eller diesel som angivet i brændstofforbrugsafgiftslovens § 3, stk. 2-9. Det beregnede brændstofforbrug omregnes til kilometer pr. liter og afrundes med én decimal.
Bemærk
>For campingbiler omfattet af registreringsafgiftslovens § 5 a, stk. 2, nr. 2, samt for veterankøretøjer omfattet af registreringsafgiftslovens § 10, stk. 4, gives der fradrag eller tillæg i registreringsafgiften efter reglerne i registreringsafgiftslovens § 4, stk. 2-4.<
Der bliver ikke givet fradrag eller tillæg for brændstofforbrug for busser (REGAL (registreringsafgiftsloven) § 5 a).
Fradraget for brændstoføkonomiske dieseldrevne personbiler bliver forhøjet og aftrappet i perioden 2011-2015 som følge af, at partikelfilter bliver obligatorisk for personbiler i 2011.
|
Fradrag |
Grænse for fradrag |
Grænse for tillæg |
|
2011 |
16 km pr. liter |
18 km pr. liter |
|
2012 |
16,5 km pr. liter |
18 km pr. liter |
|
2013 |
17 km pr. liter |
18 km pr. liter |
|
2014 |
17,5 km pr. liter |
18 km pr. liter |
|
2015 |
18 km pr. liter |
18 km pr. liter |
|
2016 |
18 km pr. liter |
18 km pr. liter |
Fradrag i afgiftspligtig værdi
Der gives fradrag i den afgiftspligtige værdi for visse typer af sikkerhedsudstyr mv. Se REGAL (registreringsafgiftsloven) § 4, stk. 5, § 8, stk. 6 og § 8, stk. 7 om fradrag eller tillæg til værdien for sikkerhedsudstyr mv.
Integrerede sæder
Den afgiftspligtige værdi for nye personbiler, der inden afgiftsberigtigelsen er synet og godkendt med integrerede sæder, der erstatter bilens sædvanlige sæder, og som kan benyttes af både børn og voksne, bliver nedsat med 6.000 kr. pr. integreret sæde.
Nedsættelsen af den afgiftspligtige værdi er betinget af, at sæderne er godkendt og mærket som barnesæder i henhold til ECE regulativ 44-04 til børn i både gruppe I (9-18 kg), gruppe II (15-25 kg) og gruppe III (22-36 kg). Sædet skal også være testet som almindeligt sæde i henhold til kravene i direktiv 76/115/EØF om tilnærmelse af medlemsstaternes lovgivning om sikkerhedsselers forankring i motordrevne køretøjer, som er ændret ved direktiv 2005/41/EF og kravene i direktiv 74/408/EØF om motorkøretøjers sæder, disses forankring og nakkestøtter som ændret ved direktiv 2005/39/EF.
Sæder, hvor den afgiftspligtige værdi er nedsat, kan ikke efterfølgende overflyttes til andre biler og derved (igen) give fradrag i den afgiftspligtige værdi for disse.
Blokeringsfri bremser
For nye motorcykler, der er forsynet med blokeringsfri bremser, bliver den afgiftspligtige værdi nedsat med 4.165 kr.
Sikkerhedspuder
For nye biler, der er forsynet med 3 eller flere sikkerhedspuder, bliver den afgiftspligtige værdi nedsat med 1.280 kr. pr. pude for 3. - 6. puder. For nye køretøjer uden sikkerhedspude bliver den afgiftspligtige værdi forhøjet med 7.450 kr. For køretøjer, der er forsynet med kun én sikkerhedspude, bliver den afgiftspligtige værdi forhøjet med 3.725 kr.
NCAP-test
For nye personbiler bliver der givet et fradrag på x8.000 kr.x i den afgiftspligtige værdi på betingelse af, at bilen har opnået mindst 5 stjerner efter EuroNCAP test for bilens sikkerhed ved kollision. Personbiler omfatter i denne sammenhæng også autocampere, busser, hyrevogne og sygetransportkøretøjer. Det præciseres, at stjernetildelingen vedrøende Euro NCAP sker efter Trafikstyrelsens retningslinjer for vurdering af bilers sikkerhed.
Tillæg til afgiftspligtig værdi
Tillæg for manglende sikkerhedspude
Den afgiftspligtige værdi bliver forhøjet med 7.450 kr. for nye køretøjer, der ikke er forsynet med sikkerhedspude, og med 3.725 kr. for nye køretøjer, der er forsynet med kun én sikkerhedspude. Se REGAL (registreringsafgiftsloven) § 4, stk. 5 om tillæg for manglende airbags.
Mindsteafgift
For nye personbiler skal registreringsafgiften efter en eventuel nedsættelse for brændstoføkonomi samt blokeringsfri bremser, sikkerhedspuder, ESP-system og 5 stjerner i NCAP-test udgøre mindst 20.000 kr. Se REGAL (registreringsafgiftsloven) § 4, stk. 6 om mindsteafgift.
Brugte personbiler og motorcykler
Afgiften for brugte personbiler og motorcykler bliver beregnet på samme måde som for nye personbiler og motorcykler.
Fradrag og tillæg for udstyr mv. nedsættes med samme procentdel, som køretøjets værdi inklusiv afgift er ændret sammenholdt med et tilsvarende køretøj, der er afgiftsberigtiget som nyt.
På samme måde nedskrives den beregnede registreringsafgift - både over og under skalaknækket - med værditabsprocenten.
Det betyder, at der skal foretages både en værdifastsættelse af det brugte køretøj til den aktuelle markedspris inklusive registreringsafgift og en fastsættelse af det tilsvarende køretøjs oprindelige nypris inklusive registreringsafgift. Disse to priser er grundlaget for afgiftsberegningen. Se REGAL (registreringsafgiftsloven) § 4, stk. 7 om beregning af afgift for brugte biler og motorcykler.
Ved fastsættelse af oprindelig nypris inklusive afgift bliver der taget udgangspunkt i enten standardprisen, eller den pris, der kan siges at have været markedsdannende for det pågældende køretøj på det tidspunkt, hvor køretøjet var nyt.
Bilens eller motorcyklens konkrete værditab indgår således i afgiftsberegningen ved afgiftsberigtigelse af brugte køretøjer. Det betyder eksempelvis, at en bil, der har mistet 55 pct. af sin værdi på 3 år, bliver afgiftsberigtiget på helt samme måde med hensyn til skalaknæk, fradrags- og tillægsbeløb som en bil, der har været 5 år om at miste de samme 55 pct. af sin værdi.
Selve beregningen af registreringsafgiften følger herefter helt samme skabelon som beregningen af registreringsafgiften for nye biler, blot er alt nedskrevet med fx de 55 pct., se eksemplet nedenfor.
Bemærk, at der ved beregning af tillæg, fradrag og afgift anvendes de satser, der er gældende på tidspunktet for værdifastsættelsen af den brugte bil. Hvis størrelsen på et fradrag eller registreringsafgiftssatsen er ændret siden det tidspunkt, hvor køretøjet var nyt, er det de ændrede satser, der skal anvendes ved afgiftsberegningen af den brugte bil. De beløb for tillæg, fradrag og afgift, der er beregnet på grundlag af køretøjets pris som nyt, svarer således ikke nødvendigvis overens med den beregning, der ville have været foretaget, hvis køretøjet rent faktisk var blevet indregistreret da det var nyt.
xEksempel på en afgiftsberegning for en brugt bil, der er faldet 55 pct. i værdix
|
Bil som ny |
Værdifald |
Brugt bil |
||
|
Pris på gaden ekskl. leveringsomkostninger |
388.889 |
55 % |
175.000 |
|
|
Fradrag i værdi kr. |
|
|
|
|
|
Antal airbags |
6 |
5.120 |
|
2.304 |
|
Max. NCAP-stjerner |
ja |
8.000 |
|
3.600 |
|
Fradrag i alt |
|
13.120 |
|
5.904 |
|
Afgiftspligtig værdi |
|
202.834 |
|
91.275 |
|
Afgiftsberegning |
|
|
|
|
|
150 % afgift af værdi (værdi over 185.100 kr.) |
|
26.600 |
|
11.970 |
|
85 % afgift af værdi indtil 185.100 |
|
157.335 |
|
70.801 |
|
Fradrag/tillæg i afgiften |
|
|
|
|
|
Brændstofforbrug km pr. liter over 20,0 |
benzin 22 km/l |
-8.000 |
|
-3.600 |
|
Antal selealarmer |
4 |
-3.000 |
|
-1.350 |
|
Samlet registreringsafgift |
172.935 |
55 % |
77.821 |
>Anm. Bemærk, at det anvendte skalaknæk ikke er det gældende for 2018 på 189.200 kr., men det fra 3. oktober til 31. december 2017 gældende på 185.100 kr.<
Der henvises til regnemaskinen på skat.dk.
Fradrag for toldsyn
Der gives et fradrag i registreringsafgiften på 60 kr., for biler og motorcykler, der registreres første gang her i landet, og som har gennemgået et "Toldsyn" hos synsvirksomhederne.
Se REGAL (registreringsafgiftsloven) § 3, stk. 4 om fradrag for toldsyn.
Se også
Afsnit E.A.8.1.5.3 Værdifastsættelse af brugte køretøjer om værdifastsættelse af motorkøretøjer.
Månedlig satsregulering
Med virkning fra den 1. juni 2003 er der indført mulighed for månedlig regulering af afgiftssatserne for nye og brugte personbiler, afhængig af prisudviklingen på personbiler i forhold til den generelle prisudvikling, se nedenfor. De aktuelle satser kan ses på skat.dk under "Registreringsafgift". Se REGAL (registreringsafgiftsloven) § 4, stk. 10 og 11 om månedlig satsregulering.
Satskorrektionen vil i praksis fungere sådan:
- Den 10. i en måned offentliggøres Danmarks Statistiks nettoprisindeks for måneden før.
- Satserne offentliggøres også på SKATs hjemmeside (skat.dk), hvor der er oprettet en særlig motormenu.
- Den 1. i en måned gennemregnes alle standardprisanmeldelserne i SKAT's standardprissystem. På baggrund af de anmeldte standardpriser bliver afgifterne med de nye satser beregnet for alle køretøjer samt for ekstraudstyr.
På SKATs hjemmeside er der mulighed for at beregne den aktuelle registreringsafgift for et køretøj ud fra en given handelspris.
I standardprissystemet sker der hver den 1. i måneden en automatisk beregning af afgiften med de nye regulerede satser. Der skal kun indsendes ny standardprisanmeldelse, hvis importøren (den der har anmeldt en standardpris) ønsker at ændre nogle af de oplysninger, der indgår i afgiftsberegningen (nettopris, avancer).
Satskorrektionen vedrører kun personbiler, der afgiftsberigtiges med fuld afgift (x85x/150 pct.). Motorcykler er ikke omfattet af ordningen. Der har ikke været foretaget satskorrektion siden 2006.
Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
|
Afgørelse samt |
Afgørelsen i stikord |
Yderligere kommentarer |
|
Landsretsdomme |
||
|
SKM2016.549.VLR |
Sagen angik, om der var grundlag for at tilsidesætte det af vurderingsmyndigheden (Motorankenævnet) foretagne skøn over handelsværdien af et brugt køretøj i forbindelse med anmeldelse af køretøjet til eksport og anmodning om eksportgodtgørelse efter registreringsafgiftslovens § 7 b. Sagsøgeren anmeldte den 16. februar 2013 en brugt bil 1 til eksport og udbetaling af eksportgodtgørelse. SKAT skønnede handelsværdien af køretøjet til kr. 35.000, hvilket Motorankenævnet efterfølgende nedsatte til kr. 30.000. Byretten tilsidesatte Motorankenævnets skøn og foretog sit eget skøn over handelsværdien, som byretten fastsatte til kr. 60.000, jf. SKM2015.263.BR. Skatteministeriet ankede dommen til landsretten af flere grunde, bl.a. fordi byrettens retsanvendelse ikke kunne tiltrædes, lige som det ikke kunne tiltrædes, at byretten satte sit eget skøn i stedet for det skøn, som var udøvet af de sagkyndige medlemmer i Motorankenævnet. Landsretten anførte, at Motorankenævnets vurderingsmænd anses for at være i besiddelse af en særlig sagkundskab og erfaring med vurdering af biler, hvorfor det kræver et sikkert grundlag at tilsidesætte deres vurdering. Landsretten fandt på baggrund af en konkret vurdering, at skønnet over handelsværdien af køretøjet var udøvet på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag, da Motorankenævnet ikke havde inddraget, om køretøjet var en liebhaverbil, hvilket efter landsrettens opfattelse måtte anses at være et forhold af væsentlig betydning for værdiansættelsen. Hertil kom, at Motorankenævnet havde inddraget annoncemateriale, der efter landsrettens opfattelse var mindre relevant. Idet landsretten bemærkede, at landsretten ikke havde tilstrækkeligt grundlag for at skønne køretøjets værdi, hjemviste landsretten værdiansættelsen til SKAT til fornyet behandling. |
|
|
SKM2013.568.ØLR |
Landsretten tiltrådte, at der ikke var noget grundlag for at tilsidesætte de af SKAT anvendte principper for værdiansættelsen af en af appellanten fra Tyskland parallelimporteret brugt Smart-bil efter registreringsafgiftslovens § 4, stk. 12. Det var således med rette, at SKAT ved værdiansættelsen havde taget udgangspunkt i bilens oprindelige nypris inklusive registreringsafgift beregnet efter de regler, der var gældende, da køretøjet blev indregistreret første gang som nyt. Det første registreringstidspunkt for køretøjet var inden afgiftslempelserne for brændstoføkonomiske biler som f.eks. Smartbiler, som blev indført med virkning fra 25. april 2007 ved lov nr. 541 af 6. juni 2007. Appellanten havde ikke krav på, at værdiansættelsen af køretøjet efter § 4, stk. 12, skulle tage udgangspunkt i de regler, der blev indført ved lov nr. 541/2007. Det var ikke i strid med EU-retten, at der ved værdiansættelsen blev taget udgangspunkt i køretøjets nypris inklusive registreringsafgift på tidspunktet for køretøjets første indregistrering, idet det er uden betydning, at den første indregistrering fandt sted i Tyskland. SKAT's beregning af afgiftsindholdet i den konkrete importerede bil blev på denne baggrund opretholdt. |
Stadfæstelse af SKM2013.18.BR |
|
SKM2015.780.BR |
Sagen omhandlede beregningen af registreringsafgift på en importeret brugt bil. Sagen drejede sig nærmere om, hvorvidt SKATs generelle beregningsmetode var lovhjemlet, idet der mellem parterne var enighed om, at SKAT ikke havde begået konkrete fejl vedrørende beregningen af registreringsafgiften på netop sagsøgerens bil. Dog havde Skatteministeriet under sagen taget bekræftende til genmæle vedrørende et mindre beløb på 485 kr., der relaterede sig til beregningen af det såkaldte radiofradrag, som følge af en generel beregningsfejl vedrørende netop dette fradrag. Sagsøgeren gjorde gældende, at beregningsmetoden ikke havde hjemmel i registreringsafgiftslovens § 4, stk. 7, om beregningen af afgift på brugte biler. SKATs beregningsmetode (og beregningen af den såkaldte værdifaldsprocent) tager udgangspunkt i den oprindelige nypris inkl. dagældende afgifter. Det var sagsøgerens synspunkt, at beregningen skulle tage udgangspunkt i den oprindelige nypris inkl. afgifterne på importtidspunktet, og at SKATs beregningsmetode førte til en uhjemlet forhøjelse af køretøjets afgiftspligtige værdi med tilbagevirkende kraft. Sagsøgeren nedlagde under hovedforhandlingen en hjemvisningspåstand med henvisning til, at der efter sagsøgerens opfattelse var tvivl om de forskellige beregninger, der var fremlagt i sagen. Byretten tillod ikke denne påstand fremsat, idet betingelserne herfor mod Skatteministeriets protest ikke var opfyldt, jf. retsplejelovens § 358. Retten fandt i overensstemmelse med Skatteministeriets synspunkter, at spørgsmålet om beregningsmetodens lovlighed var blevet afgjort med Højesterets dom af 12. juni 2014 (SKM2014.427.HR), hvor Højesteret havde fundet, at den beregningsmetode, som SKAT havde anvendt i de foreliggende sager, var i overensstemmelse med ændringen af registreringsafgiftsloven i 2008. Sagerne for Højesteret vedrørte den særlige overgangsregel i 2008-lovens § 4, stk. 2, hvorefter der for visse brugte køretøjer, der var afgiftsberigtiget efter de hidtil gældende regler, efter ansøgning kunne foretages omberegning af registreringsafgiften efter registreringsafgiftsloven som affattet efter den nye lov. Denne omberegning skulle således i givet fald ske efter bestemmelsen i lovens § 4, stk. 7. Da Højesteret således havde tiltrådt den anvendte beregningsmåde for beregning af registreringsafgift for brugte biler, som også var anvendt i sagen for byretten, tog retten Skatteministeriets påstand til følge om frifindelse mod anerkendelse af et tilbagebetalingskrav på 485 kr. |
|
|
Skatterådets Afgørelser |
||
| SKM2016.472.SR | Skatterådet bekræfter, at spørger kan få fradrag i den afgiftspligtige værdi for integrerede børnesæder. Fradraget gælder for synet og godkendte integrerede børnesæder i både nye og brugte køretøjer. Fradraget udgør 6.000 kr. pr. sæde. | |
| Styresignal fra SKAT | ||
| SKM2017.78.SKAT |
Skatterådet har i SKM2016.472.SR truffet afgørelse om, at den afgiftspligtige værdi af en brugt personbil, der er synet og godkendt med integrerede børnesæder, kan nedsættes med 6.000 kr. pr. integrereret sæde, jf. registreringsafgiftslovens § 8, stk. 6, jf. § 4, stk. 7, 1. pkt. Skatterådet har endvidere truffet afgørelse om, at værdien af fradraget ikke skal nedsættes som følge af, at bilen er brugt, jf. registreringsafgiftslovens § 4, stk. 7, 2. pkt. modsætningsvis. Skatterådets afgørelse indebærer en praksisændring, idet fradraget for integrerede børnesæder tidligere alene har været beregnet for nye personbiler, der var synet og godkendt med integrerede børnesæder. Det betyder, at borgere og virksomheder, der har fået afgiftsberigtiget en brugt personbil, der var synet og godkendt med integrerede børnesæder, kan anmode om genoptagelse af afgiftsberegningen. I styresignalet fastsættes frister for genoptagelse, reaktionsfrist og krav til den dokumentation, der skal ledsage en anmodning om genoptagelse. |
,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.
Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013
Værelsesudlejning (hus og ejerlejlighed)
Værelsesudlejning (andelsbolig)
Skattefri avance ved salg af hus
Skattefri avance ved salg af ejerlejlighed
Erhvervsmæssig sommerhusudlejning
Registreringsafgift for nye og brugte motorkøretøjer
Registreringsafgift ved indførsel af brugt bil