A.B.1.2.2.8.4 Opsparing og konti af hensyn til internationale aftaler

Indhold

Dette afsnit handler om indberetning af oplysninger dels om valuta-udlændinges opsparing i danske finansielle institutter mv. af hensyn til EU's rentebeskatningsdirektiv, dels om finansielle konti af hensyn til Danmarks FATCA-aftale med USA om udveksling af oplysninger. 

Afsnittet indeholder:

• Oplysninger om valuta-udlændinges opsparing efter EU's rentebeskatningsdirektiv

• Skatterelevante oplysninger om finansielle konti efter FATCA-aftalen med USA.

Oplysninger om valuta-udlændinges opsparing efter EU's rentebeskatningsdirektiv

Baggrund for oplysningspligten

SKL (skattekontrolloven) § 8 X blev indført ved lov nr. 221 af 31. marts 2004 som en bestemmelse om indberetning af indestående og afkast af valuta-udlændinges opsparing i danske finansielle institutter mv., der efter EU's rentebeskatningsdirektiv, direktiv 2003/48/EF, er forskellig fra indberetning af oplysninger om renter af indskud efter SKL (skattekontrolloven) § 8 H mv. Herunder i sammenhæng med, at direktivet forpligter EU-landenes skattemyndigheder til at udveksle oplysninger om renter mv.

Pligt til at indberette om indkomst af opsparing til fordel for valuta-udlændinge 

• Banker, sparekasser, andelskasser, finansieringsselskaber, realkreditinstitutter, værdipapircentraler, advokater og andre,
• der betaler eller godskriver indkomst fra opsparing i Danmark eller andre lande
• til umiddelbar fordel for en fysisk person, som ikke er fuldt skattepligtig til Danmark,
• skal hvert år uden opfordring oplyse SKAT om betalinger mv. i det foregående år.

• Der er også pligt til at indberette oplysninger om betalinger mv., til umiddelbar fordel for en modtager, som ikke er fuldt skattepligtig til Danmark,
• hvis den pågældende modtager hverken er
  • en fysisk person, en juridisk person eller en enhed, der er omfattet af generelle regler om erhvervsbeskatning i den stat, hvor enheden er etableret, eller
  • et investeringsinstitut, der er godkendt efter direktiv 85/611/EØF om samordning af love og administrative bestemmelser om visse institutter for kollektiv investering i værdipapirer (investeringsinstitutter).

Se SKL (skattekontrolloven) § 8 X, stk. 1.

Oplysninger, der skal indberettes om indkomst af en valuta-udlændings opsparing

For hver betaling eller godskrivning af indkomst af opsparing til fordel for en valuta-udlænding skal indberetningen indeholde følgende oplysninger:

• Identifikation af den retmæssige ejer i form af
• ejerens navn,
• ejerens adresse og
• ejerens skattemæssige hjemsted (bopælsstat).
• Hvis den indberetningspligtige har indgået kontrakt med den retmæssige ejer senest den 31. december 2003, anses bopælsstaten at være den stat, som ejeren har oplyst.
• Hvis den indberetningspligtige har indgået kontrakt med den retmæssige ejer eller udfører transaktioner for denne fra og med den 1. januar 2004, skal den indberetningspligtige fastslå ejerens bopælsstat på grundlag af den legitimation, som ejeren skal forevise efter SKL (skattekontrolloven) § 8 X, stk. 4.
• Hvis en ejer foreviser legitimation, der er udstedt af myndighederne i et andet EU-land, men oplyser at være hjemmehørende i et land eller område uden for EU, skal den indberetningspligtige dog anse ejerens bopælsstat for at være det andet EU-land, der har udstedt legitimationen, medmindre ejeren kan forevise en attest, der er udstedt af de kompetente myndigheder i et land eller område uden for EU, og som bekræfter ejerens oplysninger.
• ejers personnummer (cpr-nr.), hvis ejeren har et sådant nummer.

• Oplysning om betalingen mv., hvad enten den hidrører fra kilder i Danmark eller i udlandet, i form af
  • størrelse af renter, som betales mv.,
  • størrelse af det fulde provenu ved overdragelse af fordringer,
  • størrelse af det fulde beløb af udlodning fra andel i et investeringsinstitut eller
  • størrelse af det fulde provenu ved overdragelse af andel i et investeringsinstitut.

• Oplysning om grundlaget for betalingen mv. i form af
  • den retmæssige ejers kontonummer eller lignende hos den indberetningspligtige eller
  • identifikation af den fordring, som renterne vedrører, eller som er overdraget, eller
  • identifikation af den andel i investeringsinstituttet, som udlodningen vedrører, eller som er overdraget.

• Oplysning om den indberetningspligtige i form af
  • den indberetningspligtiges navn,
  • den indberetningspligtiges adresse og
  • den indberetningspligtiges cvr-nr., SE-nr. eller cpr-nr.

Se SKL (skattekontrolloven) § 8 X, stk. 2.

Pligt til at indberette om indkomst af opsparing på vegne af valuta-udlændinge

En indberetningspligtig skal hvert år uden opfordring indberette følgende oplysninger til SKAT,

• hvis den indberetningspligtige betaler eller godskriver indkomst fra opsparing i Danmark eller andre lande på vegne af en modtager,
• som ikke er omfattet af fuld dansk skattepligt, og
  • som hverken er en fysisk person, en juridisk person eller en enhed, der er omfattet af generelle regler om erhvervsbeskatning i den stat, hvor enheden er etableret, eller
  • et investeringsinstitut, der er godkendt efter direktiv 85/611/EØF om samordning af love og administrative bestemmelser om visse institutter for kollektiv investering i værdipapirer (investeringsinstitutter):

• navn og adresse på modtageren samt
• det samlede beløb, der er betalt til eller godskrevet modtageren.

Ovennævnte indberetningspligt gælder dog ikke,

• hvis modtageren foreviser en attest fra de kompetente myndigheder i det andet EU-land, hvor modtageren er etableret,
• hvorefter modtageren har valgt at blive behandlet i dette andet EU-land som et investeringsinstitut, der er godkendt efter direktiv 85/611/EØF.

Se SKL (skattekontrolloven) § 8 X, stk. 3. 

Identifikation af den udenlandske ejer ved oprettelse af en indberetningspligtig opsparing

Den, der opretter konto hos en indberetningspligtig eller anmoder denne om at betale eller godskrive indkomst fra opsparing efter SKL (skattekontrolloven) § 8 X, stk. 1, 2 og 3, skal oplyse den retmæssige ejers navn, adresse og bopælsstat.

Hvis kontoen er oprettet fra og med den 1. januar 2004, skal også oplyses

• den retmæssige ejers identifikationsnummer efter reglerne i ejerens bopælsstat eller
• den retmæssige ejers fødselsdato, fødselssted og fødselsstat,
  • hvis identifikationsnummeret ikke findes på den foreviste legitimation.

Hvis den retmæssige ejer har et personnummer (cpr-nr.), skal dette også oplyses. Den retmæssige ejer skal forevise fornødne legitimation i form af pas, officielt identifikationskort eller andet bevisdokument.

Se SKL (skattekontrolloven) § 8 X, stk. 4.

Oplysninger om indkomst af valuta-udlændinges opsparing, der videregives til udlandet

SKAT skal videresende de indberettede oplysninger

• til myndighederne i det andet EU-land, hvor den retmæssige ejer af opsparingen er hjemmehørende efter direktiv 2003/48/EF om beskatning af indtægter fra opsparing i form af rentebetalinger, eller
• til myndighederne i lande og områder uden for EU efter aftaler eller andre ordninger vedrørende dette direktiv.

• Hvis ejeren er hjemmehørende i et land eller område uden for EU,
  • og der ikke mellem EU og dette land eller område uden for EU er indgået aftaler eller andre ordninger vedrørende direktiv 2003/48/EF,
• kan SKAT videresende oplysningerne til myndighederne i landet eller området uden for EU,
  •  hvis der mellem Danmark og dette land eller område uden for EU er indgået en bilateral aftale herom.

Se SKL (skattekontrolloven) § 8 X, stk. 5.

Regler for indberetning af renter af indskud, der også gælder for valuta-udlændinges opsparing

Reglerne for indberetning af renter af indskud efter SKL (skattekontrolloven) § 8 H, stk. 3 og 4, gælder også for indberetning af indkomst af opsparing til umiddelbar fordel eller på vegne af valuta-udlændinge efter SKL (skattekontrolloven) § 8 X, stk. 1-4. Se SKL (skattekontrolloven) § 8 X, stk. 6.

Dette indebærer først og fremmest, at konti i danske finansielle institutter mv., der tilhører diplomater samt andre tjenestegørende ansatte ved fremmede staters repræsentationer i Danmark, som nævnt i KSL (kildeskatteloven) § 3, stk. 1, er undtaget fra indberetningspligterne efter SKL (skattekontrolloven) § 8 X.

Se om pligt og fritagelse for pligt til at indberette oplysninger i SKL § 8 N, der henviser til SKL (skattekontrolloven) § 8 H, samt afsnit A.B.1.2.1.1 Pligt eller fritaget for pligt til at indberette oplysninger efter skattekontrolloven.

Indberetning af indkomst af valuta-udlændinges opsparing efter indberetningsbekendtgørelsen

Der er for indberetning efter SKL (skattekontrolloven) § 8 X om indkomst af opsparing til umiddelbar fordel for - eller på vegne af - valuta-udlændinge fastsat nærmere regler i indberetningsbekendtgørelsens kap. 15 (§§ 37-39):

• Se om de nærmere regler for indberetningsfristen:
  • Indberetningsbekendtgørelsens § 37.

• Se om den nærmere afgrænsning af de indberetningspligtige:
  • Indberetningsbekendtgørelsens § 38.

• Se om de nærmere regler for indberetningens indhold,
• Indberetningsbekendtgørelsens § 39.

Skatterelevante oplysninger om finansielle konti efter FATCA-aftalen med USA

Baggrund for oplysningspligten

Danmark og USA har indgået aftale af 15. november 2012 til forbedring af efterrettelighed vedrørende international beskatning og til gennemførelse af lovgivning om efterrettelighed vedrørende beskatning af konti i udlandet ("FATCA-aftalen").

Aftalen indebærer, at danske finansielle institutter skal identificere konti med tilknytning til USA og indberette om de pågældende konti årligt til SKAT. SKAT skal så uopfordret videregive de indberettede oplysninger (dog ikke oplysninger om danske cpr-, cvr- og SE-numre) samlet til de amerikanske skattemyndigheder. Herudover vil SKAT efter aftalen modtage oplysninger fra de amerikanske skattemyndigheder om konti med dansk tilknytning, oprettet i amerikanske finansielle institutter.

For at understøtte Danmarks forpligtelser efter aftalen er SKL (skattekontrolloven) § 8 Å indført ved lov nr. 1634 af 26. december 2013. Bestemmelsen bemyndiger skatteministeren til at fastsætte nærmere regler om indberetningspligten.

Oplysninger, der skal indberettes om finansielle konti  

Skatteministeren kan fastsætte regler om, at finansielle institutter åligt skal indberette til SKAT om finansielle konti med angivelse af følgende oplysninger:

• Navn, adresse, cpr-, cvr- eller SE-nr. og udenlandske identifikationsnumre samt andre identifikationsoplysninger vedrørende kontohavere og oplysning om, hvilke lande eller områder disse er knyttet til.
  • Er kontohaver en juridisk person med en eller flere kontrollerende personer, kan indberetningspligten tillige omfatte tilsvarende oplysninger vedrørende enhver sådan kontrollerende person.

• Kontonummer, eller hvad der til praktiske formål svarer dertil, hvis et kontonummer ikke findes.

• Navn og identifikationsnumre på det indberettende finansielle institut, herunder identifikationsnumre udstedt af udenlandske myndigheder.

• Den finansielle kontos saldo eller værdi, herunder, for så vidt angår en forsikringsaftale med kontantværdi eller annuitetsaftale, kontantværdien eller tilbagekøbsværdien ved udløbet af det relevante kalenderår eller umiddelbart får lukningen, hvis kontoen er lukket i løbet af kalenderåret.

• For så vidt angår forvaltningskonti:
  • Det samlede bruttobeløb af renter, det samlede bruttobeløb af udbytter og det samlede bruttobeløb af anden indkomst genereret med hensyn til de aktiver, der findes på kontoen, når beløbene er betalt til eller tilskrevet kontoen eller er betalt eller tilskrevet med hensyn til kontoen i løbet af kalenderåret.
  • Det samlede bruttoafkast ved salg eller indlæsning af værdier, der er betalt til eller tilskrevet kontoen i løbet af kalenderåret, når det indberettende finansielle institut har optrådt som repræsentant for kontohaveren i forbindelse med salget eller indlæsningen.

• For så vidt angår indskudskonti, det samlede bruttobeløb af renter betalt til eller tilskrevet kontoen i løbet af kalenderåret.

• For så vidt angår konti, som ikke er forvaltningskonti eller indskudskonti, det samlede bruttobeløb betalt til eller godskrevet kontohaveren med hensyn til kontoen i løbet af kalenderåret, for hvilket det indberettende finansielle institut er betalings- eller godskrivningsforpligtet, herunder det samlede beløb af eventuelle indlæsningsbeløb betalt til kontohaveren i løbet af kalenderåret.

Se SKL (skattekontrolloven) § 8 Å, stk. 1, nr. 1-7.

Finansielle institutters indeholdelse af udenlandsk kildeskat af hensyn til FATCA-aftalen

Finansielle institutter kan indeholde udenlandsk kildeskat ved betalinger til andre finansielle institutter for at overholde forpligtelser ifølge en aftale, der er indgået mellem Danmark og det pågældende land eller område.

Bestemmelsen er indført for at sikre, at danske finansielle institutter kan overholde reglerne i FATCA-aftalen om indeholdelse af amerikansk kildeskat eller om videregivelse af oplysninger til tidligere led i en betalingskæde, når en betaling sker til et ikke-deltagende finansielt institut.

Se SKL (skattekontrolloven) § 8 Å, stk. 4.

Nærmere regler om identifikation og indberetning af finansielle konti i tilknytning til USA

Skatteministeren kan fastsætte regler

• om at finansielle institutter tillige skal indberette navnene på nærmere angivne finansielle institutter, hvortil de har foretaget betalinger, og det samlede beløb af sådanne betalinger til hvert af disse.
  • Se SKL (skattekontrolloven) § 8 Å, stk. 2.

• om procedurer ved indberetningspligtige finansielle institutters identifikation og indberetning af finansielle konti efter SKL § 8 Å, stk. 1, og betalinger til nærmere angivne finansielle institutter efter SKL § 8 Å, stk. 2.
  • Herunder regler om afgivelse af egenerklæringer i forbindelse med disse procedurer.
  • Se SKL (skattekontrolloven) § 8 Å, stk. 3.

• om, at finansielle institutter, som foretager eller fungerer som mellemmand for en udenlandsk kildeskattepligtig betaling til andre finansielle institutter, skal videregive de oplysninger til det umiddelbart forudgående led i betalingskæden, som er nødvendige, for at indeholdelse og indberetning kan ske vedrørende en sådan betaling.
  • Se SKL (skattekontrolloven) § 8 Å, stk. 5

• om, at den, der opretter en finansiel konto i et finansielt institut, skal oplyse det finansielle institut om kontohaveres og eventuelle kontrollerende personers cpr-, cvr- eller SE-nr. og udenlandske identifikationsnumre samt give andre oplysninger, der er nødvendige til identifikation af kontohavere og eventuelle kontrollerende personer.
  • Se SKL (skattekontrolloven) § 8 Å, stk. 6.

• om pligt for finansielle institutter til at indhente og for kontohavere til at meddele de finansielle institutter om ovennævnte oplysninger for eksisterende konti.
  • Se SKL (skattekontrolloven) § 8 Å, stk. 7.

• Efter bemyndigelserne i bl.a. SKL (skattekontrolloven) § 8 Å, stk. 2-3, og 5-6, er udstedt
  • BEK nr. 769 af 25. juni 2014 om identifikation og indberetning af finansielle konti med tilknytning til USA, der træder i kraft den 1. juli 2014.