Indhold

Den delvise fradragsret for moms ved opførelse af bygninger med blandede lokaler, kan beregnes på grundlag af et skøn. Skønnet udøves på grundlag af etageareal, når lokalerne er af samme standard. Der er dog ikke fradragsret for moms vedrørende opførelse af lokaler, der er en del af boligen, ligesom der ikke er momsfradrag for lokaler, der anvendes til momsfri udlejning. Se ML § 39, stk. 1.

Afsnittet indeholder:

• Regel
• Udøvelse af skønnet i ML § 39
• Virksomhedens lokaler.

Regel

Moms vedrørende opførelse af bygninger, som udover lokaler for den momsregistrerede virksomhed også omfatter andre lokaler, kan fradrages med den del af den samlede moms på bygningen, som byggeomkostningerne for virksomhedens lokaler skønnes at udgøre i forhold til de samlede byggeomkostninger.

ML § 39 omhandler altså opgørelse af delvis fradragsret for moms ved opførelse af bygning, hvor der er blandede lokaler, dvs. lokaler udelukkende anvendt til momspligtig aktivitet og lokaler udelukkende anvendt til ikke-momspligtig aktivitet.

"Bygninger med blandede lokaler", er bygninger hvor der er lokaler, som udelukkende anvendes til enten

• momspligtige aktiviteter, eller
• ikke-momspligtige aktiviteter.

ML § 38 omhandler derimod opgørelse af delvis fradragsret for moms, hvor der tale om blandet anvendte lokaler, dvs. både momspligtig og ikke-momspligtig aktivitet i lokalet. Se afsnit D.A.11.4.4.5 Sondring mellem ML § 38 og ML § 39 om sondringen mellem ML § 38 og ML § 39.

Udøvelse af skønnet i ML § 39

Ifølge ML § 39 skal den delvise fradragsret for moms vedrørende opførelse mv. af bygninger, hvor der er blandede lokaler, opgøres efter et skøn over byggeomkostningerne for virksomhedens lokaler, i forhold til de samlede byggeomkostninger. Se bemærkningerne til lov nr. 375 af 18. maj 1994.

Hvis lokalerne til de forskellige former for anvendelse er af samme standard, kan fordelingen foretages på grundlag af forholdet mellem etagearealet af virksomhedens lokaler og bygningens samlede etageareal. Se bemærkningerne til lov nr. 375 af 18. maj 1994.

Etagearealet af lokaler med skrå vægge i tagetager opgøres i overensstemmelse med bygningsreglementet.

Hvis lokalerne ikke er af samme standard, kan der også anvendes andre opgørelsesmetoder, fx omsætningen.

►Det er Skattestyrelsens opfattelse, at et skøn skal være så retvisende som muligt, for at sikre at fradragsretten i videst muligt omfang afspejler omkostningernes faktiske tilknytning til de momspligtige aktiviteter. Fordelingen af byggeomkostninger skal derfor fastsættes ud fra et skøn, der bringer fordelingen tættest muligt på de faktiske forhold.

Landsskatteretten har i SKM2026.262.LSR taget stilling til et skøn udøvet i henhold til momslovens § 39, stk. 1. Sagen drejede sig om opgørelse af fradragsretten ved opførelse af et blandet byggeri, herunder udgifter til etablering af en parkeringskælder. Selskabet, der etablerede parkeringskælderen, var frivilligt registreret for udlejning af fast ejendom. Parkeringskælderen blev etableret under bygninger, der indeholdt lejligheder til beboelse samt erhvervslejemål. Parkeringskælderen skulle lejes ud med moms. Der var således tale om bygninger med blandede lokaler.

Selskabet afholdt en række udgifter i forbindelse med etableringen af parkeringskælderen. Landsskatteretten fastslog, at der var tale om opførelse af bygninger med blandede lokaler, hvorfor købsmomsen af udgifter til opførelse af bygningerne kunne fradrages forholdsmæssigt efter et skøn, jfr. momslovens § 39, stk. 1.

På baggrund af en konkret vurdering kunne en del af udgifterne henføres direkte til etablering af parkeringskælderen, hvorfor selskabet kunne fradrage momsen af disse fuldt ud.

En del af omkostningerne måtte efter en konkret vurdering anses for fællesomkostninger, idet det måtte lægges til grund, at disse omkostninger indgik som en del af bygningernes fundament og bærende konstruktioner. Landsskatteretten fandt, at selskabet kunne foretage delvis fradrag for fællesudgifterne efter et skøn. Skønnet kunne foretages på baggrund af en kvadratmeter fordeling, jfr. momslovens § 39, stk. 1.

Landsskatterettens afgørelse må forstås sådan, at det ved den konkrete skønsudøvelse var mest retvisende at henføre en del af udgifterne direkte til etableringen af parkeringskælderen.◄

Virksomhedens lokaler

ML § 39, stk. 1 anvender begrebet virksomhedens lokaler ved beregningen af den delvise fradragsret for moms.

Se afsnit D.A.11.4.4.3 Begrebet virksomhedens lokaler i ML § 39, jf. ML § 39, stk. 2 om begrebet virksomhedens lokaler i ML § 39.

Byggeomkostninger for disse lokaler indgår altså ikke i opgørelsen af byggeomkostninger for virksomhedens lokaler, men i de samlede byggeomkostninger.

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området: