E.3.1.1 Forskudsskattens endelighed

Afdødes indkomstskatter for mellemperioden anses i henhold til DBSL (dødsboskatteloven) § 12, stk. 1, for endeligt afgjort med betalingen af foreløbige skatter for mellemperioden. Det samme gælder restskat, der er overført til opkrævning sammen med dødsårets foreløbige skatter, jf. KSL (kildeskatteloven) § 61, stk. 3, og § 61 A. Overskydende skat fra tidligere indkomstår, der efter KSL (kildeskatteloven) § 62 C, stk. 2, 2. pkt., er overført til dødsåret, fordi beløbet er for lille til at begrunde selvstændig udbetaling, anses for indregnet i de foreløbige indkomstskattebeløb.

A-skat
Foreløbige skatter omfatter A-skat, som er indeholdt vedrørende indtægter, der er erhvervet i mellemperioden. Det kan forekomme ved forskudt indkomstår, at der efter den 1. januar indeholdes A-skat, der vedrører afdødes indtægter i indkomståret før mellemperioden. Disse A-skatter medregnes ikke i den foreløbige skattebetaling. Omvendt kan der i tiden umiddelbart før dødsfaldet være indtjent A-indkomst, hvori indeholdelse først kan ske efter dødsfaldet, f. eks løn, der betales bagud, eller feriepenge. Den skat, der efter dødsfaldet indeholdes i en sådan indkomst, medregnes ved opgørelsen af den foreløbige skattebetaling for mellemperioden.

A-skat, som fejlagtigt ikke har været indeholdt, skal indbetales og medregnes i det foreløbige skattebeløb.

B-Skat
Endvidere medregnes pålignede rater af B-skat, der er forfaldne før dødsfaldet. Forfaldne rater, som ikke er indbetalt, skal indbetales og medregnes i det samlede foreløbige skattebeløb, selv om sidste rettidige indbetalingsdag ligger efter dødsdagen. Allerede indbetalte rater, som ikke var forfaldne på dødsdagen medregnes ikke. De skal tilbagebetales.

Udbytteskat
Indeholdt udbytteskat af udbytter, der er deklareret (vedtaget på generalforsamlingen) i mellemperioden, medregnes også i de foreløbige skatter.

Frivillig indbetaling efter KSL (kildeskatteloven) § 59
Frivillige indbetalinger efter KSL (kildeskatteloven) § 59 for mellemperioden medregnes i den foreløbige skat. (Det bemærkes, at indbetalinger foretaget senest den 1. juli i dødsåret, anses at vedrøre det forudgående indkomstår og ikke mellemperioden). Frivillige indbetalinger kan ikke foretages efter dødsfaldet.

Pålæg om indbetaling efter KSL (kildeskatteloven) § 68
Til de foreløbige skatter medregnes også beløb, der før dødsfaldet er givet afdøde pålæg om at indbetale efter KSL (kildeskatteloven) § 68, selv om betalingen ikke er sket inden dødsfaldet.

Tilbagebetalte beløb efter KSL (kildeskatteloven) § 55
Foreløbig skat, der er tilbagebetalt efter KSL (kildeskatteloven) § 55, fratrækkes ved opgørelsen af den foreløbige skat for mellemperioden.

Acontoskat efter AL (afskrivningsloven) § 40 C, stk. 8-10
Indtægtsførte saldoværdier, der er modregnet i tab efter EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) for mellemperioden indgår som acontoskat med 25 procent af det beløb, der er modregnet i tabet på ejendommen. Se nærmere om reglerne i LVE, afsnit C.5.4.3.

Forskudt indkomstår
DBSL (dødsboskatteloven) § 12, stk. 2, indeholder regler om opgørelsen af de foreløbige skatter for mellemperioden i tilfælde, hvor afdøde havde forskudt indkomstår. Opgørelsesreglerne er nødvendige, fordi den foreløbige skattebetaling altid starter 1. januar, uanset om indkomståret er forskudt. Som hovedregel er den foreløbige skattebetaling for mellemperioden begyndt den 1. januar i det kalenderår, hvori dødsfaldet er sket, jf. 1. og 2. pkt. i § 12, stk. 2. Dette gælder således i alle tilfælde med bagudforskudt indkomstår og i de tilfælde med fremadforskudt indkomstår, hvor dødsfaldet er indtruffet inden for det kalenderår, som det fremadforskudte indkomstår træder i stedet for.