Indhold

Afsnittet indeholder:

• Generelt
• Lovændring 2021
• Særligt om fast ejendom
• Overgangsregel.

Generelt

Der er sammenfald mellem formålet med udtagningsbestemmelserne, se afsnit D.A.4.3.2 Formål, og formålet med reglerne om investeringsgoder og andre regler om regulering af fradrag. Se D.A.11.7 Regulering af fradrag ML § 27, stk. 4 og 5, § 37, stk. 3, 4 og 10, samt §§ 43 og 44.

Udtagning af varer til fuldt momsfritagne formål sidestilles med levering og er en momspligtig transaktion. Se afsnit D.A.4.3.5 Udtagning af varer til private formål mv. ML § 5, stk. 1. Hvis der sker udtagningsbeskatning i forbindelse med udtagning af en vare, kan det medføre ret til supplerende fradrag, se D.A.11.7.2 Kompenserende regulering af fradrag ved udtagning ML § 37 stk. 3, eller regulering (i opadgående retning) af tidligere foretaget fradrag, se ►afsnit D.A.11.7.5.5.3 Salg af investeringsgode - adgangen til kompenserende momsregulering bortset fra salg af momsfritaget fast ejendom ML § 43, stk. 3, nr. 3.◄

Anvendelse af en vare (udtagningen af anvendelsen af en vare) til private formål mv. er en momspligtig transaktion. Det er en forudsætning for udtagningsbeskatning af investeringsgodet, at reguleringsperioden er udløbet. I modsat fald skal der alene ske regulering af fradragsretten efter ML §§ 43-44. Se ►afsnit D.A.11.7.5 Regulering af fradrag for investeringsgoder ML §§ 43 og 44.◄ Anvendelse til momsfritagne formål (formål omfattet af ML § 13) er derimod ikke en momspligtig transaktion. Se afsnit D.A.4.3.8 Udtagning af anvendelse af varer til private formål mv. ML § 5, stk. 4. Hvis varen er et investeringsgode, kan den ændrede anvendelse i stedet medføre pligt til regulering af fradraget. Se ►afsnit D.A.11.7.5 Regulering af fradrag for investeringsgoder ML §§ 43 og 44.◄

Lovændring 2021

Momsloven blev ændret ved § 4 i lov nr. 1295 af 5. december 2019 med virkning fra 1. juli 2021.

Efter lovændringen skal der betales moms ved udtagning af investeringsgoder både før og efter reguleringsperiodens ophør. Det er i afsnit D.A.4.3.5 Udtagning af varer til private formål mv. ML § 5, stk. 1, D.A.4.3.6 Udtagning af varer og ydelser til ikke fradragsberettigede formål ML § 5, stk. 2, D.A.4.3.7 Udtagning af immaterielle goder ML § 5, stk. 3, D.A.4.3.8 Udtagning af anvendelse af varer til private formål mv. ML § 5, stk. 4, D.A.4.3.9 Udtagning af ydelser til private formål og til for virksomheden uvedkommende formål mv. ML § 5, stk. 5 og D.A.4.3.10 Udtagning af varer og ydelser ved byggeri mv. ML § 5, stk. 6 beskrevet i hvilke tilfælde, at ændret anvendelse (udtagning) medfører udtagningsbeskatning. Når ændret anvendelse medfører udtagningsbeskatning, sker det rent teknisk på den måde, at udtagningen sidestilles med en levering mod vederlag og på den måde bliver en momspligtig transaktion.

Ved levering af investeringsgoder anses godet for at have været anvendt til fuldt fradragsberettigede formål i den resterende del af reguleringsperioden, når der skal betales moms af leveringen. Se afsnit ►D.A.11.7.5.5.3 Salg af investeringsgode - adgangen til kompenserende momsregulering bortset fra salg af momsfritaget fast ejendom ML § 43, stk. 3, nr. 3 og D.A.11.7.5.7 Gennemførelse af reguleringen ML § 43, stk. 4, og ML § 44.◄

I det omfang et investeringsgode udtages, men fortsat anvendes i virksomheden til fuldt momsfrie aktiviteter, påbegyndes en ny reguleringsperiode i det regnskabsår, hvori investeringsgode udtages. Hvis investeringsgodet senere anvendes til fradragsberettigede formål, kan virksomheden foretage regulering i det enkelte regnskabsår inden for reguleringsperioden. Det vil sige, at en evt. senere ændret anvendelse af et investeringsgode i dette tilfælde kan medføre, at der opstår ret til regulering. Se forarbejderne til § 4, i lov nr. 1295 af 5. december 2019 (de almindelige bemærkning, afsnit 2.6.2). Se ►afsnit D.A.11.7.5.5.2 Ændret anvendelse af investeringsgode, adgangen til supplerende fradrag ML § 43, stk. 3, nr. 2.◄

I forbindelse med lovændringen blev der indført en overgangsregel, se nedenfor.

Særligt om fast ejendom

Momsloven blev ændret ved § 4 i lov nr. 1295 af 5. december 2019 med virkning fra 1. juli 2021.

I henhold til ML § 5, stk. 1, sidestilles udtagning af varer fra virksomheden til privat brug eller formål, som ikke vedrører den registreringspligtige virksomheds levering af varer og ydelser, hvis der er opnået fuld eller delvis fradragsret ved indkøbet eller fremstilling m.v. af de pågældende varer med levering mod vederlag. En vares overgang fra momspligtig til udelukkende momsfritaget anvendelse, vil således skulle anses som udtagning af en vare, også selv om varen anvendes i virksomheden.

I en situation, hvor en fast ejendom er opført med henblik på momspligtige aktiviteter - for hvilke der har været fradragsret for købsmoms i forbindelse med opførelsen af ejendommen - efter færdiggørelse overgår til fuld momsfri aktivitet, skal der således ske udtagningsbeskatning. Ved momsfri udlejning anses aktiviteten påbegyndt ved lejeaftalens underskrivelse (tidspunktet for udtagning), da den faste ejendom i henhold til praksis vil anses som ibrugtaget til momsfrie formål på dette tidspunkt.

Der skal således ske udtagningsbeskatning i de situationer, hvor der i forbindelse med opførelsen af ejendommen har været fradragsret i dele eller hele opførelsesperioden, men hvor investeringsgodet efter færdiggørelse anvendes til fuld momsfri anvendelse.

Afgiftsgrundlaget udgør efter ML § 28, stk. 1, købsprisen for varerne eller for tilsvarende varer eller i mangel af en købspris kostprisen på det tidspunkt, hvor udtagningen finder sted. Den afgiftspligtige person vil i den forbindelse være berettiget til at foretage regulering af fradraget op til fuld fradragsret, hvis dette ikke allerede er sket, for den resterende del af reguleringsperioden, jf. ML § 44, stk. 2, 3. punktum. Reguleringsbeløbet kan dog ikke overstige 25 pct. af afgiftsgrundlaget, jf. ML § 43 stk. 3, sidste punktum. Se afsnit D.A.8.1.3 Udtagning ML § 28 og ML § 29, stk. 4 og ►D.A.11.7.5.5.3 Salg af investeringsgode - adgangen til kompenserende momsregulering bortset fra salg af momsfritaget fast ejendom ML § 43, stk. 3, nr. 3.◄

For så vidt angår fast ejendom medfører lovændringen for nye bygninger, der er taget i brug, at i tilfælde, hvor en ændret anvendelse af ejendommen skal anses for udtagning af ejendommen foretaget inden for de første 5 regnskabsår i reguleringsperioden, skal der betales udtagningsmoms, idet ejendommen anses som en ny bygning på udtagningstidspunktet. Ejendommen anses ved udtagningen, der sidestilles med et salg, for anvendt til fuldt fradragsberettigede formål i den resterende del af den oprindelige reguleringsperiode. Samtidig kan der som nævnt ovenfor påbegynde en ny reguleringsperiode på udtagningstidspunktet. Se forarbejderne til § 4, i lov nr. 1295 af 5. december 2019 (de almindelige bemærkning, afsnit 2.6.2). Om reguleringen, se ►afsnit D.A.11.7.5.5.3 Salg af investeringsgode - adgangen til kompenserende momsregulering bortset fra salg af momsfritaget fast ejendom ML § 43, stk. 3, nr. 3 og D.A.11.7.5.7 Gennemførelse af reguleringen ML § 43, stk. 4, og ML § 44.◄

For så vidt angår bygninger, der ikke længere betragtes som nye, skal der ikke betales moms ved udtagningen af ejendommen. Ejendommen skal derfor i forbindelse med udtagningen anses for anvendt til ikke-fradragsberettigede formål, hvorfor der skal ske regulering af den fradragsberettigede moms for den resterende del af reguleringsperioden. Se forarbejderne til § 4, i lov nr. 1295 af 5. december 2019 (de almindelige bemærkning, afsnit 2.6.2). Udtagningen af ejendommen sidestilles med andre ord med en momsfritaget levering af fast ejendom. Om reguleringen, se ►afsnit D.A.11.7.5.5.4 Salg af momsfritaget fast ejendom ML § 43, stk. 3, nr. 4 og D.A.11.7.5.7 Gennemførelse af reguleringen ML § 43, stk. 4, og ML § 44.◄

Lovændringen påvirker ikke udtagning af gamle bygninger efter reguleringsperiodens ophør. Dette kan illustreres ved de tilfælde, hvor der vælges en frivillig momsregistrering ved opførelse af ejendommen, hvorved der opnås fradrag for moms på opførelsesomkostningerne. Derefter kan ejendommen efter 10 år overgå til fuld momsfri udlejning, og momsregistreringen afmeldes, uden at det fører til regulering af den fradragne moms på opførelsesomkostningen. Se forarbejderne til § 4, i lov nr. 1295 af 5. december 2019 (de almindelige bemærkning, afsnit 2.6.2).

Eksempel

En virksomhed opfører en bygning med henblik på et momspligtigt salg (momspligtig aktivitet), hvorfor virksomheden tager fradrag for momsen af omkostningerne i opførelsesperioden, jf. ML § 37, stk. 1. Bygningen færdiggøres på tidspunkt 0 og forsøges solgt. Bygningen tages derved i brug til momspligtig aktivitet.

Bygningen udlejes momsfrit nogle måneder senere i samme år som færdiggørelsesåret, hvorved bygningen overgår til udelukkende momsfri anvendelse. Bygningen skal på dette tidspunkt udtagningsbeskattes, jf. ML § 5, stk. 1.

Afgiftsgrundlaget er købsprisen på en tilsvarende ejendom eller i mangel af en købspris kostprisen på det tidspunkt, hvor udtagningen finder sted, jf. ML 5, stk. 1, og § 28, stk. 1. En ny 10-årig reguleringsperiode begynder for den faste ejendom på tidspunktet for udtagningen.

Bemærk at reguleringsgrundlaget for den reguleringsperiode, der påbegyndes ved udtagningen af den faste ejendom, udgøres af den betalte udtagningsmoms.

I den situation, hvor der under opførelsen sker ét eller flere skift i den afgiftspligtige persons hensigt fra momspligtig aktivitet (f.eks. momspligtigt salg) til momsfri anvendelse (f.eks. momsfri udlejning) skal Skattestyrelsen bemærke følgende:

For det første skal det bemærkes, at efter ML § 36 a, indtræder fradragsretten, jf. ML §§ 37-39 på tidspunktet for leveringen af varen eller ydelsen, jf. ML §§ 23, 23a og 24. Se afsnit D.A.11.2 Periodisering af fradrag og D.A.7 Momspligtens indtræden.

Det er derfor hensigten for investeringsgodets anvendelse på tidspunktet for fradragsrettens opståen, der er afgørende for, om den afgiftspligtige person har fradragsret eller ej for de pågældende køb af varer og ydelser i forbindelse med opførelsen af den faste ejendom. I en situation, hvor hensigten skifter mellem momspligtig aktivitet (f.eks. momspligtigt salg) til momsfri anvendelse (f.eks. momsfri udlejning) vil den afgiftspligtige person have fradragsret i de perioder, hvor den afgiftspligtige person har en hensigt om momspligtig aktivitet (f.eks. salgshensigt).

For det andet skal det bemærkes, at i det omfang, der i forbindelse med opførelsen af bygningen tages fradrag for moms på køb af varer og ydelser, og der derfor er en momspligtig hensigt, vil ejendommen skulle udtagningsbeskattes, hvis den efter færdiggørelse anvendes til fuld momsfri aktivitet.

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at der kan gives kompenserende fradrag i den situation, hvor der i forbindelse med udtagning ikke allerede er opnået fuldt fradrag. Se ML § 43, stk. 3, nr. 3.

Overgangsregel

I tilfælde, hvor investeringsgoder overgår til udelukkende at blive anvendt til momsfrie aktiviteter før den 1. juli 2021, finder de ændrede regler i momsloven om virksomhedsoverdragelse, udtagning, momsgrundlag, fradrag og regulering ikke anvendelse i forbindelse med reguleringen af investeringsgoderne. Se § 11, stk. 6, i lov nr. 1295 af 5. december 2019.

De før 1. juli 2021 gældende regler i momsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 1021 af 26. september 2019, finder fortsat anvendelse på disse investeringsgoder. Se § 11, stk. 6, i lov nr. 1295 af 5. december 2019. Med andre ord skal der fortsat ske regulering, hvis anvendelsen af investeringsgodet i løbet af den resterende reguleringsperiode medfører en anden fradragsprocent end fradragsprocenten på anskaffelses- eller ibrugtagningstidspunktet.

Se også

Se også afsnit

• D.A.4.3.3.3 Udtagning af en vare eller udtagning af anvendelsen af varen? om, hvornår en ændret anvendelse af en vare anses for udtagning af selve vare, og hvornår den ændrede anvendelse anses for udtagning af anvendelsen af varen
• D.A.11.7 Regulering af fradrag ML § 27, stk. 4 og 5, § 37, stk. 3, 4 og 10, samt §§ 43 og 44 Regulering af fradrag ML§ 27, stk. 4 og 5, § 37, stk. 3 og 4, samt §§ 43 og 44 
• D.A.14.5 Frivillig registrering ML § 51 om frivillig registrering.