C.E.3.3.5.5 Skemaer: Har afdøde og dødsboet betalt for lidt eller for meget i skat for bobeskatningsperioden?
Indhold
Dette afsnit beskriver i skematisk form, hvordan Skattestyrelsen opgør, om afdøde og dødsboet har betalt for lidt eller for meget i skat for bobeskatningsperioden.
Afsnittet indeholder:
- Skema - beregning dødsboskat
- Skema - opgørelse af foreløbige indkomstskatter
- Skema - opgørelse af restskat eller overskydende skat
- Skema - beregning af aktieskat
- Skema - beregning af negativ skat (carry back) efter DBSL (dødsboskatteloven) § 31.
Skema - beregning dødsboskat
Skemaet viser
- hvad der indgår i skatteberegningen efter DBSL (dødsboskatteloven) § 30 og § 30 a stk. 1-2
- hvor i lovgivningen reglen er fastsat
- bemærkninger og henvisninger til afsnit, hvor emnet er beskrevet.
| Beregning af dødsboskat | Lovhenvisning | Bemærkninger | |
| 50 procent af bobeskatningsperiodens positive skattepligtige indkomst | a | ||
| Positiv aktieskat fra pkt. 6 i skemaet "Beregning af aktieskat" | b | ||
| Negativ aktieskat fra pkt. 10 i skemaet "Beregning af aktieskat" | c | ||
| Sum af skat for bobeskatningsperioden. (a b - c) | d | DBSL (dødsboskatteloven) § 30, stk. 1 | |
| Fradrag i beregnet skat | e | DBSL (dødsboskatteloven) § 30, stk. 2 og 3 | Se C.E.3.3.5.1.3 Fradrag i samlet dødsboskat og aktieskat for bobeskatningsperioden. |
| Fradrag i beregnet skat for ægtefælle, der er død i samme indkomstår, når dennes dødsbo er behandlet som uskiftet bo mv. | f | DBSL (dødsboskatteloven) § 30, stk. 4 | Se C.E.3.3.5.1.3 Fradrag i samlet dødsboskat og aktieskat for bobeskatningsperioden. |
| Beregnet skat efter fradrag (d-e-f) | g | ||
| Indregnet restskat mv. efter KSL (kildeskatteloven) § 61, stk. 3 og § 61A i afdødes forskudsansættelse for dødsåret | h | DBSL (dødsboskatteloven) § 30 a, stk. 1 | *) Se nedenfor. Se C.E.3.3.5.1.4 Andre skatter, der skal lægges til eller trækkes fra samlet dødsboskat og aktieskat |
| Beregnet skat efter indregnet restskat mv. og overført overskydende skat (g h) | i | ||
| Negativ aktieskat efter PSL (personskatteloven) § 8 a, stk. 5, overført fra tidligere år | j | DBSL (dødsboskatteloven) § 30 a, stk. 2 | *) Se nedenfor. Se C.E.3.3.5.1.4 Andre skatter, der skal lægges til eller trækkes fra samlet dødsboskat og aktieskat. |
| Resterende virksomhedsskat og resterende konjunkturudligningsskat fra tidligere år | k | VSL (virksomhedsskatteloven) § 10, stk. 4 og § 22 b, stk. 6 | *) Se nedenfor. Se C.E.3.3.5.1.4 Andre skatter, der skal lægges til eller trækkes fra samlet dødsboskat og aktieskat. |
| Beregnet skat efter modregning af
fra tidligere år (i-j-k) Negativt beløb sættes til 0. Overskydende beløb udbetales ikke | l |
*) Når ægtefællen er død i samme indkomstår, og dennes dødsbo er behandlet skattemæssigt som uskiftet bo mv., indgår ægtefællens:
- Indregnet restskat mv. efter KSL (kildeskatteloven) § 61, stk. 3, og § 61A i forskudsansættelse for dødsåret
- Negativ aktieskat efter PSL (personskatteloven) § 8 a, stk. 5, overført fra tidligere år
- Resterende virksomhedsskat og resterende konjunkturudligningsskat fra tidligere år.
Skema - opgørelse af foreløbige indkomstskatter
Skemaet viser
- opgørelse af foreløbige indkomstskatter for bobeskatningsperioden
- hvor i lovgivningen reglen er fastsat
- bemærkninger og henvisninger til afsnit, hvor emnet er beskrevet.
| Opgørelse af foreløbige indkomstskatter | Lovhenvisning | Bemærkninger | |
| A-skat (dog ikke foreløbigt AM-bidrag, da dette er endeligt for dødsåret efter DBSL (dødsboskatteloven) § 33 a, stk. 2) | m | KSL (kildeskatteloven) § 60, stk. 1, litra a | *) Se nedenfor. |
| Indbetalt A-skat for dødsåret efter KSL (kildeskatteloven) § 68 | n | KSL (kildeskatteloven) § 60, stk. 1, litra b | *) Se nedenfor. |
| B-skat, der er forfaldet før dødsfaldet, bortset fra den del der vedrører AM-bidrag, da dette er endeligt for dødsåret efter DBSL (dødsboskatteloven) § 33 a, stk. 2 | o | KSL (kildeskatteloven) § 60, stk. 1, litra c | *) Se nedenfor. |
| Frivillige indbetalinger for dødsåret efter KSL (kildeskatteloven) § 59 | p | KSL (kildeskatteloven) § 60, stk. 1 litra e | *) Se nedenfor. |
| Beløb der indbetalt som acontoskat efter AL (afskrivningsloven) § 40 C, stk. 8-10 | q | KSL (kildeskatteloven) § 60, stk. 1 litra h | |
| Tidligere betalt acontovirksomhedsskat eller acontokonjunkturudligningsskat, der svarer til indtægtsført opsparet overskud eller konjunkturudligningshenlæggelse i bobeskatningsperioden | r | DBSL (dødsboskatteloven) § 30 a, stk. 3 | |
| Bobeskatningsperiodens indeholdte udbytteskat efter KSL (kildeskatteloven) § 65 | s | DBSL (dødsboskatteloven) § 32, stk. 2 | |
| Beløb som allerede er tilbagebetalt i mellemperioden | t | KSL (kildeskatteloven) § 55 | *) Se nedenfor. |
| Samlede foreløbige skatter (m n o p q r s-t) | u | ||
| Beløb, der indgår i foreløbige skatter, og som ikke er foreløbige indkomstskatter, der skal sammenlignes med samlet beregnet skat (l): | v | ||
| w | ESL § 32 | *) Se nedenfor. Se C.E.3.3.5.2.2 Beløb der skal lægges til eller trækkes fra de foreløbige skatter i bobeskatningsperioden. |
| x | *) Se nedenfor. Se C.E.3.3.5.2.2 Beløb der skal lægges til eller trækkes fra de foreløbige skatter i bobeskatningsperioden. | |
| Foreløbige indkomstskatter for bobeskatningsperioden (u-w x) | y |
*) Når ægtefællen er død i samme indkomstår, og dennes dødsbo er behandlet skattemæssigt som uskiftet bo mv., indgår ægtefællens skatter på samme måde som afdødes. Det gælder for:
- A-skat (dog ikke foreløbigt AM-bidrag, da dette er endeligt for dødsåret efter DBSL (dødsboskatteloven) § 33 a, stk. 2).
- Indbetalt A-skat for dødsåret efter KSL (kildeskatteloven) § 68.
- B-skat, der er forfaldet før dødsfaldet, bortset fra den del der vedrører AM-bidrag, da dette er endeligt for dødsåret efter DBSL (dødsboskatteloven) § 33 a, stk. 2.
- Frivillige indbetalinger for dødsåret efter KSL (kildeskatteloven) § 59.
- Beløb som allerede er tilbagebetalt for mellemperioden.
- Ejendomsværdiskat og grundskyld, der er forfaldet før dødsfaldet, er endelig for dødsåret. Beløbet skal fragå i de foreløbige skatter med: Forskudsregistreret årligt beløb x mellemperiodens længde ►ekskl. dødsdagen◄ / 360, idet en måned udgør 30 dage efter ESL § 72.
- Kompensationsbeløb for forhøjede energi og miljøafgifter (Grøn check), der har nedsat forskudsskatten for mellemperioden, er endelig for dødsåret. Beløbet for mellemperioden udgør:
Forskudsregistreret årligt beløb x mellemperiodens længde / 365
Skema - opgørelse af restskat eller overskydende skat
Skemaet viser
- beregning af om afdøde har betalt for lidt eller for meget i skat for bobeskatningsperioden
- hvor i lovgivningen reglen er fastsat
- bemærkninger og henvisninger til afsnit, hvor emnet er beskrevet.
| Opgørelse af restskat eller overskydende skat | Bemærkninger |
| Beregnet samlet skat for bobeskatningsperioden efter modregninger (l) | |
| Beregnet carry back (20) i skemaet "Beregning af carry back" | |
| Foreløbige indkomstskatter for bobeskatningsperioden (y) | |
| Forskelsbeløb (l-y) | *) Se nedenfor |
*)
Hvis forskelsbeløbet er positivt (afdøde og dødsboet har betalt for lidt i skat), skal dødsboet betale hele restskatten.
Hvis forskelsbeløbet er negativt (afdøde og dødsboet har betalt for meget i skat), udbetaler Skattestyrelsen hele beløbet som overskydende skat til dødsboet.
Skema - beregning af aktieskat
Skemaet viser
- beregning af aktieskat for bobeskatningsperioden
- hvor i lovgivningen reglen er fastsat
- bemærkninger og henvisninger til afsnit, hvor emnet er beskrevet.
| Beregning af aktieskat | Lovhenvisning | Bemærkninger | |
| Positiv aktieindkomst | 1 | DBSL (dødsboskatteloven) § 32, stk. 1 | Se C.E.3.3.5.1.2 Skat af aktieindkomst i bobeskatningsperioden. |
| Negativ skattepligtig indkomst | 2 | DBSL (dødsboskatteloven) § 30, stk. 5, og § 32, stk. 1 | Se C.E.3.3.5.1.2 Skat af aktieindkomst i bobeskatningsperioden. |
| Grundlag for beregning af aktieskat (1-2). Negativt beløb sættes til 0. Overskydende beløb udbetales ikke | 3 | DBSL (dødsboskatteloven) § 32, stk. 1 | Se C.E.3.3.5.1.2 Skat af aktieindkomst i bobeskatningsperioden. |
| Positiv aktieskat udgør: | Se C.E.3.3.5.1.2 Skat af aktieindkomst i bobeskatningsperioden. | ||
| 27 procent af grundlag, der ikke overstiger grundbeløb i PSL (personskatteloven) § 8 a, stk. 1 | 4 | DBSL (dødsboskatteloven) § 32, stk. 1 | *) Se nedenfor |
| 42 procent af grundlag, der overstiger grundbeløb i PSL (personskatteloven) § 8 a, stk. 1 | 5 | DBSL (dødsboskatteloven) § 32, stk. 1 | *) Se nedenfor |
| Positiv aktieskat, der overføres til pkt. b i skemaet "Beregning af dødsboskat" (4 5) | 6 | DBSL (dødsboskatteloven) § 30, stk. 1, 2. pkt. | |
| Negativ aktieindkomst | 7 | ||
| Negativ aktieskat udgør: | Se C.E.3.3.5.1.2 Skat af aktieindkomst i bobeskatningsperioden. | ||
| 27 procent af grundlag, der ikke overstiger grundbeløb i PSL (personskatteloven) § 8 a, stk. 1 | 8 | DBSL (dødsboskatteloven) § 32, stk. 3 | *) Se nedenfor |
| 42 procent af grundlag, der overstiger grundbeløb i PSL (personskatteloven) § 8 a, stk. 1 | 9 | DBSL (dødsboskatteloven) § 32, stk. 3 | *) Se nedenfor |
| Negativ aktieskat, der overføres til pkt. c i "Beregning af dødsboskat" (8 9) | 10 | DBSL (dødsboskatteloven) § 30, stk. 1, 3. pkt. |
*) Når ægtefællen er død i samme indkomstår, og dennes dødsbo er behandlet skattemæssigt som uskiftet bo mv., fordobles grundbeløbet i PSL (personskatteloven) § 8 a, stk. 1. Når ægtefællen også har haft særbo, hvor der ved en skatteberegning er brugt af grundbeløbet, nedsættes det dobbelte grundbeløb med den del, der er brugt i særboet.
Skema - beregning af negativ skat (carry back) efter DBSL (dødsboskatteloven) § 31
Skemaet viser
- beregning af carry back
- hvor i lovgivningen reglen er fastsat
- bemærkninger og henvisninger til afsnit, hvor emnet er beskrevet.
| Beregning af carry back efter DBSL (dødsboskatteloven) § 31 | Lovhenvisning | Bemærkninger | |
| Negativ skattepligtig indkomst | 11 | DBSL (dødsboskatteloven) § 31, stk. 1 | |
| Positiv aktieindkomst | 12 | DBSL (dødsboskatteloven) § 31, stk. 1 | |
| Negativ skattepligtig indkomst efter modregning (11-12). | 13 | ||
| Carry back udgør: | |||
| 30 procent af negativ skattepligtig indkomst efter modregning (13) | 14 | DBSL (dødsboskatteloven) § 31, stk. 1 | |
| Negative beløb fra punkt d) i skema beregning af boskat (negativ aktieskat er større en skat af bobeskatningsindkomst) | 15 | DBSL (dødsboskatteloven) § 31, stk. 1 | |
| Negativ skat (14 15) | 16 | ||
| Afdødes betalte skatter af skattepligtig indkomst for de to senest afsluttede indkomstår før dødsåret | 17 | DBSL (dødsboskatteloven) § 31, stk. 2 | |
| Summen af den længstlevende ægtefælles betalte skatter af skattepligtig indkomst og aktieindkomst for
| 18 | DBSL (dødsboskatteloven) § 31, stk. 2 | |
| Afdødes og den længstlevende ægtefælles skatter tilsammen (17 18) | 19 | ||
| Skattestyrelsen udbetaler det mindste beløb af 16 og 19 | 20 | DBSL (dødsboskatteloven) § 31, stk. 2 |
,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.
Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013
Værelsesudlejning (hus og ejerlejlighed)
Værelsesudlejning (andelsbolig)
Skattefri avance ved salg af hus
Skattefri avance ved salg af ejerlejlighed