C.K.7 Særregler ved omstruktureringer, for joint ventures og for investeringsenheder

I MBL §§ 35-42 er der regler for opgørelse af omsætningen i koncerner, der omstruktureres, for joint ventures og for investeringsenheder.

Ved fusion (sammenlægning) af to eller flere koncerner anses omsætningsgrænsen for at være opfyldt for den nye samlede koncern i ethvert regnskabsår forud for fusionen, hvor summen af omsætningen, der indgår i hver af de fusionerende koncerners konsoliderede regnskaber for det pågældende regnskabsår, udgør 750 mio. euro eller derover, jf. MBL § 35, stk. 1 og 2.

Ved spaltning (opdeling) af en koncern opgøres omsætningen efter bestemmelserne i MBL § 35, stk. 3.

Bliver en enhed - eller ophører en enhed med at være - en koncernenhed i en multinational koncern eller i en stor national koncern som følge af en overdragelse af en direkte eller indirekte ejerandel i enheden, eller bliver en enhed det ultimative moderselskab i en ny koncern i løbet af et regnskabsår, så opgøres omsætningen efter MBL § 36.

Afhændes eller erhverves aktiver og passiver, så skal en afhændende koncernenhed som udgangspunkt medregne eventuelle gevinster og tab i indkomsten, mens en erhvervende koncernenhed skal medtage de erhvervede aktiver og passiver til den bogførte værdi, jf. MBL § 37, jf. dog stk. 2 og 3, hvis afhændelsen eller erhvervelsen sker i forbindelse med en koncernintern omstrukturering.

Hvis en koncernenhed er forpligtet eller berettiget til at regulere aktiver og passiver til dagsværdi med henblik på den skattemæssige behandling i den jurisdiktion, hvor den er hjemmehørende, så følger behandlingen af bestemmelsen i MBL § 37, stk. 4.

I MBL § 38 er der særlige regler for opgørelsen af ekstraskat i moderselskaber, der direkte eller indirekte har en ejerandel i et joint venture. Bemærk i denne forbindelse, at definitionen af et joint venture i MBL § 38, stk. 4, ikke svarer til den normale definition af begrebet.

I MBL § 39 er der særlige regler for behandlingen af enheder og koncernenheder i to eller flere koncerner, der indgår i en multinational koncern eller en stor national koncern med flere moderselskaber.

I MBL §§ 40, 41 og 42 er der særlige regler for beregningen af den effektive skattesats og opgørelsen af omfattede skatter mv. for investeringsenheder, der ikke anses for skattemæssigt transparente.