C.K.4.1 Almindelige regler for opgørelsen af indkomstgrundlaget

I MBL §§ 12 - 20 findes bestemmelser om opgørelse af det indkomstgrundlag, som danner grundlag for beregningen af, om kravet til en effektiv minimumsbeskatning på 15 pct. er opfyldt.

Til brug for vurderingen af, om der skal betales en ekstraskat, opgøres for hver koncernenhed en kvalificeret indkomst (eller tab).

Den kvalificerede indkomst beregnes med udgangspunkt i den regnskabsmæssige nettoindkomst, som kan opgøres for koncernenheden efter den regnskabsstandard, der anvendes ved udarbejdelsen af det konsoliderede regnskab for det ultimative moderselskab i koncernen.

Det er et krav, at den anvendte regnskabsstandard er almindeligt anerkendt eller godkendt.

Internationale regnskabsstandarder (IFRS), EU-medlemslandenes regnskabsstandarder (herunder også årsregnskabsloven) samt en række andre landes regnskabsstandarder anses for almindeligt anerkendte regnskabsstandarder. Godkendte regnskabsstandarder omfatter almindeligt anerkendte regnskabsprincipper, som er tilladt af et godkendt regnskabsorgan i den relevante jurisdiktion. Se herom MBL § 4, nr. 6, 25 og 26.

Den kvalificerede indkomst i en koncernenhed skal efter MBL § 12 opgøres før eventuelle konsolideringsreguleringer til eliminering af koncerninterne transaktioner. Et ultimativt moderselskab kan dog beslutte at anvende sin konsoliderede regnskabsmæssige behandling til at eliminere indkomster, udgifter, gevinster og tab fra koncerninterne transaktioner mellem koncernenheder, der er hjemmehørende i samme jurisdiktion, og som indgår i en koncern med et konsolideret skattegrundlag, jf. MBL § 12, stk. 4.

Når det ikke er praktisk muligt at ansætte den regnskabsmæssige nettoindkomst eller det regnskabsmæssige nettotab for en koncernenhed på grundlag af den almindeligt anerkendte eller godkendte regnskabsstandard, der anvendes ved udarbejdelsen af det ultimative moderselskabs konsoliderede regnskab, kan den regnskabsmæssige nettoindkomst eller det regnskabsmæssige nettotab for koncernenheden under nogle nærmere angivne betingelser ansættes ved anvendelse af en anden almindeligt anerkendt regnskabsstandard eller en godkendt regnskabsstandard, jf. MBL § 13.

Bestemmelsen i MBL § 13, stk. 2, om regulering m.v. af det ultimative moderselskabs konsoliderede regnskaber, finder anvendelse, hvis det ultimative moderselskab i koncernen ikke har udarbejdet regnskaber efter en anerkendt eller godkendt regnskabsstandard eller ikke har udarbejdet et konsolideret regnskab.

Under nogle nærmere angivne betingelser skal positiv indkomst fra international skibsfart ikke medtages ved beregningen af enhedens kvalificerede indkomst eller tab, jf. herom MBL § 14 og nedenfor i afsnit C.K.4.2.2.

Der skal foretages en række obligatoriske reguleringer►i en koncernenheds regnskabsmæssige nettoindkomst eller -tab for at beregne den kvalificerede indkomst eller det kvalificerede tab, jf. MBL § 15. Der er tale om ofte forekommende reguleringer i de jurisdiktioner, der er omfattet af OECD-aftalen, som følge af permanente forskelle mellem regnskabsreglerne og skattereglerne. ◄Der skal fx justeres for ►ikke-omfattede ◄nettoskatteudgifter, udbytter ►bortset fra kortsigtede investeringer i porteføljeandele◄ og egenkapitalgevinster eller -tab i datterselskaber og asymmetriske valutagevinster eller -tab. ►Det er desuden et krav, at koncernenhedens koncerninterne transaktioner skal være sket til priser og vilkår, der er i overensstemmelse med armslængdeprincippet og at enhver transaktion mellem koncernenheder bogføres med det samme beløb i begge koncernenheders regnskaber , jf. MBL § 15, stk. 17. Er dette ikke tilfældet skal transaktionen reguleres.◄ 

Der er også reguleringer til de regnskabsmæssige resultater, som kan til- eller fravælges. Koncernen kan fx vælge at regulere for udgiften til en aktiebaseret kompensationsordning, hvis denne er indregnet i regnskabet. Se herom MBL § 16.

En koncernenhed, der anses for et fast driftssted, skal også opgøre en kvalificeret indkomst. Det sker med udgangspunkt i det separate regnskab, som det faste driftssted har udarbejdet. Hvis det faste driftssted ikke i forvejen udarbejder et separat regnskab, skal der udarbejdes et separat regnskab til brug for de beregninger, der skal foretages efter minimumsbeskatningsloven, jf. herom MBL § 17.