Indhold

I dette afsnit beskrives, hvordan en bevisudstedende SIKAV med minimumsbeskatning beskattes.

Afsnittet indeholder:

• Regel
• Hvordan beskattes en SIKAV, som overgår til en anden beskatning?
• Overflytning af afdelinger

Bemærk

Såfremt en SIKAV med minimumsbeskatning opdeles i andelsklasser, og forskellen ikke består i at omkostningerne skævdeles eller at andelsklasserne anvender forskellige valutaer eller at den ene andelsklasse rent faktisk udbetaler minimumsindkomsten mens den anden andelsklasse er teknisk udbetalende, bliver afdelingen omfattet af ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 19 og SEL (selskabsskatteloven) § 3, stk. 1, nr. 19, såfremt betingelserne for at være omfattet af ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 19 i øvrigt er opfyldt. Se LL (ligningsloven) § 16 C, stk. 2.

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at afgørelsen af om 50 pct. eller mere af aktivmassen i en SIKAV med minimumsbeskatning i løbet af selskabets indkomstår gennemsnitligt er placeret i værdipapirer omfattet af aktieavancebeskatningsloven, skal ske på grundlag af et simpelt gennemsnit. Måletidspunkterne skal være jævnt fordelt over året. Der kan f.eks. vælges måling pr. kalenderdag, måling en gang om måneden eller måling en gang i kvartalet. Se ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 21.

Se også

Se også

• C.B.4.2 "Udlodning fra investeringsselskaber, investeringsforeninger, SIKAV'er og værdipapirfonde" i afsnittet "Indeholdelse af udbytteskat", hvor reglerne om indeholdelse af udbytteskat, når SIKAV'en udlodder/opgør minimumsindkomst, er beskrevet.

Regel

SIKAV'er med minimumsbeskatning er omfattet af SEL (selskabsskatteloven) § 1, stk. 1, nr. 5 c.   

SIKAV'er med minimumsbeskatning, som er skattepligtige i henhold til SEL (selskabsskatteloven) § 1, stk. 1, nr. 5 c, beskattes kun af indtægt ved erhvervsmæssig virksomhed og gevinst mv. på aktiver tilknyttet den erhvervsmæssige virksomhed. Det fremgår af SEL (selskabsskatteloven) § 1, stk. 1, nr. 5 c, jf. SEL (selskabsskatteloven) § 18, stk. 2, at minimumsbeskattede investeringsinstitutter skal betale 15 pct. i udbytteskat på udbytter fra danske selskaber. Efter KSL (kildeskatteloven) §  65, skal der dog ikke indeholdes udbytteskat i visse situationer. Se afsnit C.D.8.10.1 Løbende ydelser om opgørelse af den skattepligtige indkomst i andre foreninger m.v., hvor det uddybes, hvad der anses for indtægt ved erhvervsmæssig virksomhed. Fx anses udbytteindtægter, aktiegevinster og renter ikke for indtægt ved erhvervsmæssig virksomhed for SIKAV'er med minimumsbeskatning.

Efter SEL (selskabsskatteloven) § 1, stk. 1, nr. 5 c, jf. SEL (selskabsskatteloven) § 18, stk. 2, beskattes et investeringsinstitut med minimumsbeskatning dog med 15 pct. af udbytter omfattet af LL (ligningsloven) § 16 A, stk. 1 og 2, som investeringsinstituttet modtager fra selskaber mv. der er hjemmehørende her i landet Følgende udbytter beskattes dog ikke:

• Udbytter af egne aktier (KSL (kildeskatteloven) § 65, stk. 8)
• udbytter af aktier i investeringsinstituttetes administrationsselskab
• udbytte fra et investeringsselskab, jf. SEL (selskabsskatteloven) § 3, stk. nr. 19 (KSL (kildeskatteloven) § 65, stk. 8).
• Udbytter fra et andet minimumsbeskatte investeringsinstitut. (KSL (kildeskatteloven) § 65, stk. 8)

Investeringsinstituttet må dog gerne eje aktier i det administrationsselskab, som forestår instituttets administration.

SIKAV'er, der ikke er minimumsbeskattet, er omfattet af SEL (selskabsskatteloven) § 3, stk. 1, nr. 19, såfremt betingelserne for at være omfattet af ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 19 i øvrigt er opfyldt.

Hvordan beskattes en SIKAV, som overgår til en anden beskatning?

Ophører en SIKAV med at være minimumsbeskattet, fx fordi selskabet ikke har opgjort tilstrækkelig minimumsindkomst til deltagerne eller ikke har indsendt oplysningerne om minimumsindkomsten til Skattestyrelsen til tiden, bliver selskabet omfattet af ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 19 og dermed SEL (selskabsskatteloven) § 3, stk. 1, nr. 19. Se LL (ligningsloven) § 16 C, stk. 12.

Overflytning af afdelinger

Skattestyrelsen finder, at hvis en afdeling i en SIKAV med minimumsbeskatning overflyttes til en anden SIKAV, uden at der i øvrigt sker ændringer i afdelingen, har overflytningen ingen skattemæssige konsekvenser.